Алгоритм документального оформления и учета нма.

Шаг 1. Приказ о назначении приемной комиссии по приему НМА.

Шаг 2. Акт приемки НМА (организация разрабатывает самостоятельно).

Шаг 3. Карточка учета нематериальных активов (ф. НМА-1).

«Учет поступления и создания нематериальных активов».

Нематериальные активы учитываются на счете 04 по первоначальной стоимости, то есть в сумме всех затрат на приобретение, изготовление. Нематериальные активы являются объектами капитальных вложений, поэтому затраты, связанные с их приобретением предварительно учитываются на счете 08, а при вводе нематериальных активов в эксплуатацию они принимаются на учет, что отражается по Д04 К08.

1. При покупке нематериальных активов.

Нематериальные активы принимаются на учет по первоначальной стоимости, в которую включаются все фактические затраты, связанные с приобретением, предварительно учтенные на счете 08. В бухучете делаются следующие записи:

1) на сумму фактических затрат без НДС: Д08 К60,76,10,70,69.

2) на сумму НДС по фактическим затратам: Д19 К60,76

3) при постановке нематериальных активов на учет: Д04 К08

2. При поступлении нематериальных активов от учредителей в качестве вклада в уставный капитал.

При внесении нематериальных активов учредителями в качестве вклада в уставный капитал они принимаются на учет по стоимости согласованной между учредителями исходя из рыночных цен. Однако, если согласованная стоимость превышает 200 МРОТ (20000руб.), то оценка нематериальных активов должна подтверждаться независимым оценщиком. В бухучете делаются следующие проводки:

1) От учредителей поступил внеоборотный актив товарный знак: Д08 К75

2) Необоротный актив товарный знак введен в эксплуатацию: Д04 К08

3. При поступлении нематериальных активов безвозмездно.

При безвозмездном поступлении нематериальных активов они принимаются на учет по рыночной стоимости. При этом необходимо иметь ввиду, что в соответствии со ст. 575 ГК РФ безвозмездная передача между коммерческими организациями не допускается (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб.).

Поступление нематериальных активов безвозмездно отражается:

В бухгалтерском учете:

а) на рыночную стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов

Д08 К98-2

б) при постановке нематериальных активов на учет: Д04 К08

в) по мере начисления амортизации по безвозмездно полученным нематериальным активам суммы, учтенные в составе доходов будущих периодов, ежемесячно списываются в состав прочих доходов пропорционально суммам начисленной амортизации по данному нематериальному активу, в течение установленного срока их полезного использования, что отражается Д98-2 К91-1.

4. При приобретении нематериальных активов в обмен на другое имущество.

При приобретении нематериальных активов по товарообменному договору (бартеру) они принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая рассчитывается исходя из рыночной стоимости переданного в замен имущества. Если рыночную стоимость передаваемого имущества установить не возможно, то стоимость полученных нематериальных активов определяется исходя из цены обычного приобретения аналогичных нематериальных активов.

В соответствие со ст.570 ГК РФ право собственности на материальные ценности по договору мены, как правило переходит после передачи имущества в замен полученных материальных ценностей (т.е. после встречной отгрузке) если иное не оговорено договором. Поэтому, если нематериальные активы поступили до отгрузки взамен на них материальных ценностей, то они приходуются на забалансовый счет по Д002, т.к. право собственности на них в этот момент еще не перешло к покупателю. После встречной отгрузке материальных ценностей, поступившие нематериальные активы списываются с забалансового счета по К002 и принимаются на балансовый учет. В бухучете производятся следующие записи:

а) на договорную стоимость нематериальных активов в момент перехода право собственности Д08 К60,76,70,69 и др.

б) при постановке нематериальных активов на учет Д04 К08

в) отражается НДС по оприходованным нематериальным активам Д19 К60,76

г) НДС принимается к вычету Д68 К19

д) списываются с баланса материальные ценности отгруженные взамен полученных нематериальных активов: Д90-2,91-2 К45,41,10,01,04

е) отражается выручка о г реализации имущества, взамен которого поступили нематериальные активы: Д62 К90-1, 91-1

ж) на сумму начисленного НДС в бюджет с выручки: Д90-3,91-2К68

з) на договорную стоимость производится зачет взаимных обязательств по договору мены (бартера) Д60 К62

и) если обмен признан договором мены неравноценным (обмен по бартеру может быть только равноценным), то производится доплата денежными средствами на разницу в цене: Д62 К51

5. При создании нематериальных активов самой организацией.

При создании нематериальных активов самой организацией в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с созданием и регистрацией нематериальных активов. В бухучете производятся следующие записи:

а) на сумму начисленной зарплаты сотрудникам, участвующим в создании нематериальных активов, начисленного страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве: Д08 К70,69

б) на сумму затрат по оплате экспертизы изобретения, по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте: Д08 К76

г) при постановке нематериального актива на учет: Д04 К08

«Учет списания, реализации и прочего выбытия нематериальных активов»

Нематериальные активы могут выбывать с предприятия по разным причинам:

продажи, безвозмездной передачи, передачи по договору мены (бартера), ликвидации в случае морального или физического износа, передачи в счет вклада в уставный капитал другого предприятия, передачи в качестве вклада в совместную деятельность и др. причинам.

При любом выбытии нематериальных активов их остаточная стоимость списывается с баланса, при этом если амортизационные отчисления отражались в учете с применением счета 05, то счет 05 закрывается, путем списания сумм начисленной амортизации по Д05 К04. Образовавшаяся остаточная стоимость на счете 04 списывается в зависимости от характера выбытия, а именно:

1. если выбытие нематериальных активов не носит инвестиционный характер (т.е. не связано с финансовыми вложениями в счет вкладов в уставный капитал других организаций, вкладов в совместную деятельность по договору простого товарищества и т.п.), то остаточная стоимость списывается в состав операционных расходов Д91-2 К04

2. если выбытие нематериальных активов носит инвестиционный характер, то остаточная стоимость списывается на счет финансовых вложений Д58 К04.

В бухгалтерском учете выбытие нематериальных активов отражается в следующем порядке.