Тема 1.10. Учет финансовых результатов и использования прибыли

• Нормативная база. Понятие доходов и расходов. Классификация доходов и расходов в зависимости от их характера, условий получения и осуществления и направлений деятельности организации: доходы и расходы от обычной деятельности, прочие доходы и расходы (операционные, внереализационные). Признание доходов и расходов. Учет распределения доходов и расходов по отчетным периодам.

• Назначение и содержание счетов «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов», «Недостачи и потери от порчи ценностей». Учет продажи продукции (работ, услуг), связанных с обычными видами деятельности. Назначение счета «Продажи» и его структура. Особенности учета на субсчетах «Выручка», «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Управленческие расходы», «Коммерческие расходы», «Прибыль/убытки от продажи».

• Порядок определения финансового результата от продаж за отчетный месяц. Закрытие сальдо по субсчетам счета «Продажи» по окончании отчетного года. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов. Назначение счета «Прочие доходы и расходы» и его структура. Организация аналитического учета для формирования отчета о финансовых результатах. Особенности учета на субсчетах «Прочие доходы», «Прочие расходы», «Сальдо прочих доходов и расходов». Порядок определения и списания сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

• Порядок закрытия субсчетов по окончании отчетного года. Учет продажи внеоборотных активов, производственных запасов и активов. Учет прочих операционных доходов и расходов. Учет внереализационных доходов и расходов. Учет и порядок распределения прибылей и покрытия убытков. Назначение и структуры счета «Прибыли и убытки». Отражение на счете «Прибыли и убытки» финансовых результатов от обычных видов деятельности, операционных и внереализационных результатов. Учет чрезвычайных доходов и расходов. Порядок закрытия счета «Прибыли и убытки» по окончании года. Реформация баланса. Отчет о финансовых результатах, его содержание, структура, порядок составления.

• Учетная политика организации в части формирования финансовых результатов. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Доход организации (выручка) – это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех скидок.

Выручка признается в бухгалтерском учете, если выполняются следующие условия:

1. Организация имеет право на получение выручки, по договору;

2. Сумма выручки может быть определена;

3. В результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

4. Право собственности на продукцию, товар, перешло от организации к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана;

5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если данные условия не выполняются от организация признает кредиторскую задолженность, а не выручку. Д 50,51,52 К 62.2

Доходы бывают:

1. От обычных видов деятельности – 90 счет;

2. Прочие доходы – 91 счет.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

1. сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; Д50,51,52 К 62,76.

2. по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; Д 51 К 76

3. предварительная оплата, авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; Д50,51,52 К62.2

4. задатка; Д50,51,52 К 76.5

5. в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; Д51 К 76

6. в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику Д51 К58,76,73.1.

Расход организации - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению учредителей.

Расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и поставщиком, с учетом всех скидок.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. расход производится в соответствии договором;

2. сумма расхода может быть определена;

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если условия не выполняются, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Д60.2 К50,51,52.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Расходы бывают:

1. По обычным видам деятельности;

2. Прочие расходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Не признается расходами организации выбытие активов:

1. в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов);

2. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

3. по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

4. предварительная оплата, аванс, задаток в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

5. в погашение кредита, займа, полученных организацией.

На счете 91 учитываются прочие доходы и расходы. На этом счете открываются следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы» 91-2 «Прочие расходы» 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов.

Порядок учета операций на счете 91 аналогичен учета операций на счете 90.

1) Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 осуществляются накопительным путем с начала отчетного года, что обеспечивает формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (ф.№2).

2) В конце каждого месяца сальдо прочих доходов и расходов списывается на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99:

а) если доходы превышают расходы, то сальдо в виде прибыли списывается поД91-9К99;

б) если расходы превышают доходы, то сальдо в виде убытка списывается поД99К91-9.

3) В конце месяца сальдо по счету 91 не имеется, однако все субсчета имеют либо дебетовое либо кредитовое сальдо, величина которого накапливается до конца года.

4) В конце отчетного года все субсчета, открытые на счете 91 закрываются внутренними записями:

а) накопленные доходы по Д91-1 К91-9;

б) накопленные расходы по Д91-9 К91-2.

Прочими доходами являются:

1. поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

2. поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

3. поступления от продажи основных средств, продукции, товаров;

4. проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

5. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

6. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

7. активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

8. суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

9. курсовые разницы;

Прочими расходами являются:

1. расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

2. расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

3. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;

4. проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

5. услуги банка;

6. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

7. возмещение причиненных организацией убытков;

8. суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

9. курсовые разницы;

Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности организации и определения финансового результата по ним.

Финансовый результат от продаж выявляется на счете 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей НДС, акцизы и т.п.) отражаемой по кредиту этого счета, и суммой фактической себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг.

Бухгалтерские записи по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности отражаются в учете в следующем порядке.

1. Выручка от продаж Д62 К90-1

2. НДС с выручки Д90-3 К68,76

3. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг Д90-2 К20,26,44,41,43,45 4. Акциз Д90-4 К68

5. Экспортные пошлины Д90-5 К68

6. Финансовый результат от продаж за месяц:

а) прибыль Д90-9 К99

б) убыток Д99 К90-9

7. В торговых организациях, ведущих учет по продажной

стоимости сторнируется торговая наценка Д90-2 К42

8. Закрытие всех субсчетов в конце отчетного года:

а) на сумму накопленной выручки от продаж Д90-1 К90-9

б) на сумму расходов, связанных с продажами Д90-9 К90-2,90-3,90-4,90-5