Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях

Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 6.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. МП могут вести учет с применением регистров журнально-ордерной формы, а также по упрощенной форме бухгалтерского учета.

Упрощенная форма бухгалтерского учета

При упрощенной форме бухгалтерского учета МП могут вести учет:

• по простой форме без использования регистров бухгалтерского учета имущества, с применением Книги учета хозяйственных операций по форме №К-1 и ведомости учета заработной платы по форме № В-8;

• по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имуществаМП.

Сокращенным планом счетов для МП не предусмотрено использование счета 04.

Учет нематериальных активов рекомендуется вести на счете 01 на специально заведенном субсчете. При этом амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02.

Все затраты на производство продукции, работ, услуг, включая общепроизводственные и общехозяйственные расходы учитываются на счете 20.

Оценку выбывающих материально-производственных запасов рекомендуется производить по методу средней себестоимости

Учет дебиторской и кредиторской задолженности, включая расчеты с покупателями, расчеты с подотчетными лицами, по авансам выданным и полученным рекомендуется вести на счете 76. При этом сальдо по счету 76 отражается в регистрах бухгалтерского учета развернуто.

МП предоставлено право использовать кассовый метод учета доходов и расходов, то есть выручка от продаж продукции, работ, услуг может отражаться в учете по мере оплаты. При кассовом методе учета доходов и расходов, затраты, связанные с производством и продажей продукции, работ, услуг отражаются на счете 20 только в части фактически оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной заработной платы и т.п., доходы отражаются в учете только при фактическом поступлении.

Продукция, отгруженная, но не оплаченная покупателем, отражается при кассовом методе учета на счете 41 до момента поступления денежных средств. Для этого к счету 41 открывается отдельный субсчет, например 41-1 «Продукция отгруженная, но не оплаченная». При отгрузке продукции покупателю делается запись по Д41-3 К41-1.При поступлении денежных средств отражается выручка от реализации по Д50,51 К90-1и одновременно списывается себестоимость реализованной продукции по Д90-2 К41-3.

МП может предоставлять бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам отчетности. При этом в состав годового бухгалтерского отчета МП разрешается включать только «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о финансовых результатах».

МП могут не предоставлять в составе годового бухгалтерского отчета пояснительной записки.

Тема 1.2. Организация бухгалтерского учета в организациях малого и среднего бизнеса. Закон о бухгалтерском учете. Учетная политика.

Рассматриваемые вопросы

Нормативная база. Управление: сущность и функции. Учет и контроль как функции управления. Бухгалтерский учет и его цели. Бухгалтерский учет как инструмент сплошного, непрерывного, документально обоснованного и взаимосвязанного отражения и контроля хозяйственных операций. Информационная и контрольная функции бухгалтерского учета. Внутренние и внешние пользователи бухгалтерской информации, специфика их потребностей в бухгалтерской информации.

Базовые принципы бухгалтерского учета (допущения и требования). Допущения бухгалтерского учета: имущественная обособленность; непрерывность деятельности организации; последовательность применения учетной политики; временная определенность фактов хозяйственной деятельности (метод начисления). Требования бухгалтерского учета: полнота учета; своевременность; осмотрительность; приоритет содержания над формой; непротиворечивость; рациональность.

Финансовый бухгалтерский учет, его цели и задачи, область применения. Управленческий бухгалтерский учет, его цели и задачи, область применения. Различия в построении и содержании финансового и управленческого учета, в нормативном регулировании их организации и методологии. Формирование управленческим учетом конфиденциальной и оперативной информации для внутреннего управления организацией. Реализация контрольной функции бухгалтерского учета.

1. Уровень первый (законодательный) - определяет основные правила и принципы ведения учета.

Состав:

1. Кодексы (ГК, НК, ТК, УК, Кодекс об административных правонарушениях);

2. Федеральные законы;

3. Указы Президента;

4. Постановления Правительства.

2. Уровень второй (нормативный) - содержит рекомендации о ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности.

Состав:

Стандарты по бухгалтерскому учету (23 положения).

3. Уровень третий (методический) - носит рекомендательный и разъясняющий характер.

Состав:

1. Инструкции и Приказы Министерства Финансов;

2. Методические указания;

3. Письма.

4. Уровень четвертый (организационный) - внутренние документы орга­низации.

Состав:

1. Учетная политика организации;

2. Рабочий план счетов;

3. Формы первичной учетной документации;

4. График документообо­рота;

5. Положение о премировании.

Хозяйственный учет - это система наблюдения, контроля, обработки и передачи информации, необходимой для оперативного руководства и управления.

Целю хозяйственного учета является формирование качественной (полной, достоверной) и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности организации, необходимой для управления и становления рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения позиции организации на рынке, выявления положения предприятий – конкурентов.

Задачи хозяйственного учета:

1. Усиление роли учета и контроля за сохранностью собственности, движения основных средств, материальных и денежных средств, за работой МОЛ;

2. Формирование информации необходимой для контроля, выполнения заданий и анализа хозяйственной деятельности.

3. Контроль за мерой труда и потреблений.

4. Укрепление хозяйственного расчета.

Система хозяйственного учета включает три вида учета:

1. Оперативный;

2. Статистический;

3. Бухгалтерский.

Оперативный учет составляется непосредственно на местах производства работ, выполнения различных хозяйственных функций (отдел, склад и др.), и поэтому его сведения ограничиваются рамками организации. Например: (явка на работу, учет продаж, наличие товарных запасов и др.) и могут быть получены по телефону, факсу, в устной форме. Статистический учет изучает массовые (количественные) социально – экономические явления и процессы общественной жизни, выходя за рамки одной организации. Например: (объем производства, его динамика, фонд заработной платы, производительность труда, численность, состав и движение населения, его материальный и культурный уровень и др.).

Бухгалтерский учет – сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации на основании первичных документов, в различных измерителях:

• Натуральных (килограммы, метры, штуки, литры и т.д.);

• Трудовых (часы, дни, человеко-часы, человеко-дни);

• Денежных.

и составление на основе систематизированной документации бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации.

Метод бухгалтерского учета – способ изучения объектов бухгалтерского учета, включающий в себя ряд элементов:

1. Документация.

2. Оценка.

3. Счета.

4. Двойная запись.

5. Инвентаризация.

6. Калькуляция – способ исчисления затрат на изготовление одной единицы изделия.

7. Бухгалтерский баланс.

8. Отчетность.

Объектами бухгалтерского учета являются:

1. Хозяйственные средства (имущество организации);

2. Источники формирования хозяйственных средств (собственный и заемный капитал).

3. Факты хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (процесс заготовления, процесс производства, процесс реализации).

4. Доходы.

5. Расходы.

6. Иные объекты.

Результатом заготовления и производства является - экономия или перерасход.

Результатом реализации является - прибыль или убыток.

Документация – способ юридического оформления документами хозяйственных операций, письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Документ – письменное свидетельство совершении хозяйственных операций, составляется в момент совершения операции.

Реквизиты первичного документа

1) наименование документа;

2) дату составления документа;

3) наименование организации, от имени которой составлен документ;

4) содержание хозяйственной операции;

5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

6) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

7) личные подписи указанных лиц;

8) расшифровка подписи;

Требования к составлению документа

1. Четкость и разборчивость записей;

2. На бланках типовой формы;

3. С помощью ручной записи или ЭВМ;

4. Незаполненные строки прочеркиваются;

5. Исправления корректурным способом;

6. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

Способы исправления ошибок допущенных при регистрации бух. документов

1. Корректура – зачеркивание одной чертой неправильного текста или суммы так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое, и вписывание над зачеркнутым правильного текста или суммы. Исправление ошибки в регистре оговаривают записью “Исправлено” с указанием даты исправления и заверяют подписями лиц, ранее подписавших документ.

2. Дополнительные записи осуществляют при обнаружении ошибок.

Пример: не оприходован товар, сделана дополнительная запись.

Д 41 К 60 - 1000 руб. – От поставщика поступил товар.

3. Сторнировочные записи (сторно) – дополнительные записи отрицательными (красного цвета) числами.

Например: Д 41 К 60 - 1000 руб. – ошибочная запись.

Д 41 К 60 - 1000 руб. – сторно.

Бухгалтерская обработка документов

ШАГ 1. Проверка – по форме, наличию всех реквизитов, законности хозяйственной операции, арифметические подсчеты.

ШАГ 2. Таксировка – перевод натуральных показателей в денежные

(цена * на количество).

ШАГ 3. Гашение – отметка об использовании документа, путем проставления штампа.

ШАГ 4. Группировка по однородным признакам ( по кассе, расчетному счету, заработной плате).

ШАГ 5. Запись в учетные регистры (журналы-ордера, карточки).

ШАГ 6. Подшивка и сдача в архив.

Оценка – это способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение.

Оценка имущества осуществляется:

• приобретенного за плату - по фактическим произведенным затратам на его покупку;

• полученного безвозмездно - по рыночной стоимости;

• полученного в счет вклада в уставный капитал - по согласованной стоимости;

• произведенного в самой организации - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).

В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.

ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ – способ записи хозяйственных операций на счетах, когда каждая хозяйственная операция записывается одновременно по дебету одного и по кредиту другого счета в одной и той же сумме.

Значение двойной записи состоит в том, что она обеспечивает:

1) взаимосвязанное отражение фактов хозяйственной деятельности организации;

2) дополнительный контроль, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записи на счетах.

Виды бухгалтерских проводок.

1.Простые проводки. В этом случае Дебет одного счета корреспондируется с Кредитом другого, в корреспонденции участвуют только два счета.

2.Сложные проводки. При их написании Д-т одного счета м/т корреспондируется с кредитом нескольких счетов и наоборот.

Д-т 41 К-т 60, Д-т 19 К-т 60;

Д-т 10 К-т 60, Д-т 19 К-т 60;

3.Отрицательные бухгалтерские проводки (метод «Красного сторно»).

БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА – это способ учета, группировки и контроля изменений в хозяйственных средствах и их источниках.

Корреспонденция счетов – взаимосвязь между счетами, отражающими данную хозяйственную операцию.

Корреспондирующие счета – счета, между которыми возникает эта связь.

Все счета делятся на 2 основные группы:

1.Активные счета - для учета хозяйственных средств;

2.Пассивные счета - для учета источников образования средств.

Назначение и строение активных счетов.

Все счета для учета хозяйственных средств – имущества – являются активными и не могут иметь кредитового сальдо (остатка по счету).

Основные правила для активных счетов:

1.Остаток по активному счету (сальдо начальное) всегда дебетовый и либо больше, либо равен 0;

2. Оборот по дебету для активного счета означает приход, поступление средств;

3. Оборот по кредиту для активного счета означает выбытие, расход средств;

4. Сальдо конечное у активного счета всегда дебетовое либо больше, либо равно 0.

Назначение и строение пассивных счетов

Все счета для учета источников средств являются пассивными.

Основные правила для пассивных счетов:

1.Сальдо начальное по пассивному счету всегда кредитовый и либо больше, либо равен 0;

2. Оборот по кредиту для пассивного счета означает увеличение источников средств (капитала, обязательств);

3. Оборот по дебету для пассивного счета означает уменьшение источников средств (сокращение капитала, возврат долгов, т.к. погашение обязательств);

4. Сальдо конечное у пассивного счета всегда кредитовое либо больше, либо равно 0.

Назначение и строение активно-пассивных счетов.

Активно-пассивные счета, бывают 2 видов:

1. с односторонним сальдо, например: 60,62.

2. с двусторонним сальдо, например: 76.

Имущество, принадлежащее или экономически контролируемое организацией, учитывается на балансовых счетах. В то же время арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые в переработку или на ответственное хранение учитываются на забалансовых счетах.

В бухгалтерском учете счета делятся на три основных группы:

1. Синтетические счета;

2. Субсчета;

3. Аналитические счета.

Синтетический счет – это счет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам;

Субсчет – это промежуточное звено между синтетическим и аналитическим счетом.

Аналитический счет – это счет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических разрезах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета;

Синтетический учет всегда ведется в стоимостном (денежном) выражении, а в аналитическом учете чаще всего в натуральном.

Например, к синтетическому счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:

1. Сырье и материалы;

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

3. Топливо;

4. Тара и тарные материалы;

5. Запасные части;

6. Прочие материалы;

7. Материалы, переданные в переработку на сторону;

8. Строительные материалы;

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе;

11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации;

К каждому субсчету открываются аналитические счета на каждый вид материала.

Форма бухгалтерского учета - это процесс обработки учетной информации при различном сочетании регистров синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь, способы регистрации и группировки в них учетной информации. Формы бухгалтерского учета бывают:

1. Упрощенная форма бухгалтерского учета «Журнал-главная» используется на

малых предприятиях.

При упрощенной форме бухгалтерского учета используется два вида учетных регистров:

1. Книга учета хозяйственных операций ( «Журнал-главная»), которая является регистром синтетического учета;

2. Ведомости учета соответствующих объектов (основных средств, производственных запасов, готовой продукции), являющиеся регистрами аналитического учета.

2. Мемориально-ордерная форма учета ее снова:

• мемориальные ордера,

• регистры аналитического учета,

• главная книга.

На основе первичных документов оформляются мемориальные ордера. Мемориальные ордера регистрируются в специальном регистрационном журнале (хронологический учет), а затем записываются на счета в Главную книгу - регистр синтетического учета (систематическая запись). На основании Главной книги составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета.

Аналитический учет ведут в карточках на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяют между собой.

3. Журнально-ордерная форма учета ее основа:

• Журналы-ордера;

• Вспомогательные ведомости;

• Разработочные таблицы;

• Регистры аналитического учета;

• Главная книга.

Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах- ордерах дается расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счета, а в Главной книге - расшифровка дебетового оборота этого же счета.

Бухгалтерский баланс составляют по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей.

4. Автоматизированная форма учета основана на использовании ЭВМ и бухгалтерских программ. Применение автоматизированной формы учета обеспечивает высокую точность учетных данных, оперативность учета, повышение производительности учетных работ.

Допущения и требования - правила ведения учета и составления отчетности.

Состав допущений:

1. Имущественной обособленности означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.

2. Непрерывности деятельности организации означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и обязательства будут погашаться в установленном порядке.

3. Последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

4. Временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Состав требований:

1. Полнота учета означает полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

2. Своевременность означает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности.

3. Осмотрительность означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

4. Приоритет содержания над формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

5. Непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

6. Рациональности означает необходимость рационального ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. В связи с этим рядом нормативных документов предусматривается разделение хозяйственной деятельности на отчетные периоды; в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета имущество, являющееся собственностью предприятия, отражается в бухгалтерском учете и отчетности на балансовых счетах, а имущество, принадлежащее другим предприятиям - отражается на забалансовых счетах.

Учетная политика организации – это выбранная организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.

Учетная политика должна содержать следующие разделы:

1. Организационный.

2. Технический.

3. Методологический.

Организационный - должен содержать выбранную схему построения бухгалтерской службы на предприятии.

Технический - должен содержать:

1) выбранную форму бухгалтерского учета;

2) технологию обработки информации:

3) утвержденный рабочий план счетов, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

4) установленный документооборот (формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности);

5) порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

Методологический - должен содержать перечень элементов, способов и методов их учета, определяемые спецификой деятельности предприятия. К способам ведения учета относятся:

1) способы оценки имущества и обязательств;

2) способы начисления амортизации по основным средствам, нематериальным активам;

3) методы проведения переоценки основных средств;

4) методы оценки материальных ресурсов при их отпуске в производство или ином выбытии;

5) метод опенки готовой продукции;

6) способы формирования себестоимости продукции, работ, услуг;

7) методы учета транспортных расходов в торговых организациях;

8) способы учета расходов по ремонту основных средств;

9) методы учета выручки от реализации продукции, работ, услуг для целей налогообложения;

10) способ учета доходов от сдачи имущества в аренду;

11) формирование резервов предстоящих расходов;

12) формирование оценочных резервов.