Принципы построения налоговой системы, элементы налогообложения

Принципы построения налоговой системы:

Принципов, как и требований к построению системы нало­гообложения, можно выделить значительное количество, однако среди них наиболее важными являются следующие:

1. единства или единой законодательной и нормативно- правовой базы;

2. стабильности налогового законодательства;

3. рациональности и оптимальности налоговой системы;

4. организационно-правового построения и организации налоговой системы;

5. единоначалия и централизации управления налоговой системой;

6. максимальной эффективности налоговой системы;

7. целевого поступления налогов в бюджеты соответствую­щих территориальных образований и др.

Принцип единства или единой законодательной и нор­мативно-правовой базы на всем экономическом пространстве государства означает:

все налоги (сборы, пошлины) вводятся и отменяются только органами государственной власти с законодательным определением полномочий каждого уровня власти;

единство подхода к построению налоговой системы или вопросам налогообложения, включая законодательную и нор­мативно-правовую базу, единую для всех налогоплательщиковна всем экономическом пространстве государства. Например, получение налоговых льгот, защиту законных интересов нало­гоплательщиков, действие одних и тех же законов, налоговых ставок, тарифов и т. д.

Единство законодательной и нормативно-правовой базы системы налогообложения означает, что все платежи (налоги, сборы, пошлины) устанавливаются централизованно единым законодательным актом (Налоговым кодексом или законом), действующим на всей территории государства (экономическом пространстве), все налогоплательщики, в том числе и терри­ториальные образования, находятся в равных условиях: несут равную повинность и имеют равные права в соответствии с законом.

Принцип стабильности налогового законодательства пред­полагает невнесение изменений, поправок, дополнений или но­вых налогов в течение определенного времени, хотя бы одного срока полномочий законодательного собрания.

Построение стабильной налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех элементов способствует разграничению функций органов государственной власти, обеспечивает федеральный, региональный и местный бюджеты гарантированными налоговыми источниками доходов в течение периода нахождения налоговой системы в стабильном состоя­нии. Налоговые изменения ведут к изменениям цен на товары (продукты), что сказывается на доходах и расходах налогопла­тельщиков, усугубляет или смягчает противоречия между на­логоплательщиками и органами власти. В частности, введение новых налогов или изменения в налоговых ставках в сторону их увеличения ведут к изменению ценовой политики, сокращению спроса на облагаемые товары, ухудшению материального поло­жения и морального состояния общества, порождают недоверие к органам власти.

Стабильность налоговой системы можно характеризо­вать коэффициентом стабильности, определяющим изменение материального положения налогоплательщиков (граждан), ко­торый рассмотрен в п. 1.4 «Налоговая система и ее структура», выражение (1.10).

Принципы рациональности и оптимальности построения налоговой системы: если принцип рациональности системы означает разумную обоснованность системы с точки зрения ее целесообразности, то принцип оптимальности означает, что из всех целесообразных вариантов систем самой наилучшей, отве­чающей вышеизложенным требованиям, является только одна, которая соответствует критерию оптимальности. В качестве критериев оптимальности системы могут выступать требования к системе, которым должна удовлетворять налоговая система и которые изложены ранее. Например, налоговая система должна иметь минимальное или оптимальное количество элементов в своем составе, при которых она обеспечивает максимум или оптимальность собираемости налогов в бюджет соответствующего территориального образования.

Принцип рациональности построения налоговой системы позволяет оптимизировать структуру системы, свести до мини­мума расходы на ее организационное построение, содержание, обеспечение и оснащение средствами автоматизации.

Критериями рациональности и оптимальности системы могут служить:

количество субъектов налога, приходящихся на одного служащего налоговой службы;

общее количество служащих налоговой службы, необхо­димых для охвата контролем всех субъектов налога;

сумма средств, затрачиваемая на обслуживание налого­вой системы.

Принцип организационно-правового построения и функ­ционирования налоговой системы характеризует разграничение полномочий (прав и обязанностей) между различными уровнями и органами власти по установлению и взиманию платежей при приоритете норм, установленных налоговым законодательством или высшим административным органом власти по отношению к нижестоящему уровню территориального образования.

Данный принцип законодательно предусматривает четкое разграничение налогов по уровням государственной структуры и разграничение налоговых потоков (поступлений) в бюджеты соответствующих территориальных образований: федерального центра, региональных и местных образований, в том числе их перераспределение между уровнями.

Принцип также законодательно закрепляет разграничение прав и обязанностей в вопросах налогообложения по взиманию налогов и сборов, установлению контроля соответствующими ор­ганами за уплатой налогов и сборов и взиманию пошлин и т. д.

В соответствии с данным принципом в налоговом законо­дательстве четко определяются функции каждого элемента налоговой системы.

Принцип единоначалия или централизации управления

налоговой системой по взиманию платежей и контролю за их поступлением в бюджет соответствующего территориального образования предусматривает построение единой централизо­ванной системы с единым органом управления всей системой налогообложения, т. е. объединение всех элементов, входящих в налоговую систему (министерств и ведомств), в единую систему с единым органом управления.

Как свидетельствует реальное положение дел, в настоя­щее время в РФ за взимание и контроль за уплатой налогов (пошлин) отвечают два министерства, две службы и несколько фондов, насчитывающих в своем составе 180 тыс. служащих, в то время как в США, Великобритании, Германии, Франции и ряде других государств вся налоговая система сосредоточена в едином органе, замыкающемся или входящем непосредственно в состав правительства, которое отвечает за доходность бюджета государства.

В России до принятия нового Налогового кодекса дейст­вовало более 900 законов, подзаконных актов, инструкций и разъяснений, регулирующих налоговое законодательство. Боль­шинство изданных различными ведомствами и министерствами документов до настоящего времени не отменены и продолжают действовать в условиях нового законодательства.

В единой централизованной системе взимание платежей и контроль за их собираемостью должны быть возложены на единый орган, как это сделано в ряде зарубежных стран. Со­гласованность же действий министерств, служб, фондов Рос­сии, на которые возложены задачи по сбору налогов, сборов и других платежей, определена только в сфере разграничения функций.

Принцип максимальной эффективности налоговой системы заключается в максимуме собираемости налогов при оптималь­ности или экономичности структуры системы.

В настоящее время в РФ насчитывается более 3 млн налого­плательщиков только из числа юридических лиц, третья часть которых вообще не представляет отчетности и не платит налоги, а из оставшихся 2 млн 75% платят налоги нерегулярно или не в полном объеме, в то время как налоговая система насчитывает 180 тыс. налоговых служащих, т. е. на одного налогового работ­ника приходится фактически 11 юридических лиц.

Принцип целевого поступления налогов и сборов в бюджет соответствующего территориального образования в соответствии с законом о налогах и сборах означает, что движение денежных средств от налогоплательщиков в бюджет соответствующего территориального образования (федерального, регионального, местного) осуществляется по целевому назначению с целью пополнения бюджета и покрытия расходов. Основное назначе­ние данного принципа, положенного в систему, заключается не столько в целевом поступлении или расходовании налоговых! средств, сколько в том, что налоговые средства должны расходоваться на решение первоочередных задач и целевых программ, предусмотренных планами развития государства и общества, т. е. в первую очередь — на повышение уровня жизни общества.