Контрольні запитання для самоконтролю

1. Дайте визначення політики взагалі; економічної політики; податкової політики. Наведіть відомі вам приклади макіавеллізму в політиці.

2. Охарактеризуйте зміст і напрям сучасної податкової політики України.

3. У чому полягає роль податкової політики в практичній реалізації задач фіскального адміністрування?

4. У чому полягає роль фіскального адміністрування в практичній реалізації задач податкової політики?

5. Сутність і соціально-економічне призначення податкових кредитів і знижок? Чим дані фіскально-адміністративні інструменти податкової політики відрізняються від прямого бюджетного субсидування бізнесу чи окремих соціальних груп населення?

6. Назвіть інститути громадянського суспільства, охарактеризуйте його стан в Україні. Яким чином громадянське суспільство може впливати на податкову політику?

7. Яким чином організації та представники громадянського суспільства можуть впливати на адміністрування податків?

8. Сутність явищ лобізм, лобіювання? Наведіть відомі вам приклади впливу лобістів на напрям податкової політики в Україні.

9. В чому полягають причини корупції в українському суспільстві?

10. Які заходи податкової політики та технології фіскального адміністрування ви вважаєте необхідним запровадити в Україні, аби приборкати корупцію в сфері оподаткування?

Рекомендована література:

1. Андрущенко В.Л. Податкові системи зарубіжних країн / В.Л. Андрущенко, О.Д. Данілов – К.: Комп’ютерпрес, 2004. – Підрозділи 2.3.

2. Крисоватий А.І. Теоретико-організаційні домінанти та практика реалізації податкової політики в Україні / А.І. Крисоватий. – Тернопіль: Карт-бланш, 2005. – Розділ 2.

3. Мельник В.М. Оподаткування: наукове обґрунтування та організація процесу / В.М. Мельник. – К.: Комп’ютерпрес, 2006. – Підрозділ 1.3.

4. Податкова система: навч. посіб. для вищ. навч. зал. / [Лютий І.О., Демиденко Л.М., Романюк М.В. та ін.]; За ред. І.О. Лютого. – К.: Центр учбової літератури, 2009. – Підрозділ 1.4.

5. Tax Administration in OECD and Selected Non-OECD Countries: Comparative Information Series (2010). – Paris: CTPA (Centre for Tax Policy and Administration), 2011. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.oecd.org/dataoecd/2/37/47228941.pdf

Тема 4. Технології адмініструванням основних податків: світовий досвід

Навчальна і виховна мета теми № 4. У знаменитих принципах оподаткування Адама Сміта лише перший принцип пред’являє вимоги до платників податків як громадян, котрі повинні брати участь в утриманні держави. Решта три принципи, які передбачають точну визначеність терміну сплати, способу і суми платежу; стягнення податку в найзручніший для платника спосіб; справляння податку економним чином, відносяться до адміністрування податків. Отже, питанням фіскально-адміністративних технологій класик придавав значення принаймні не менше, ніж соціально-економічним аспектам оподаткування.

Конкретні задачі даної теми – на основі наукових засад, вітчизняного та світового досвіду засвоїти зміст і розкрити значення наступних питань:

• технологічні аспекти фіскального адміністрування, їх значення для функціонування податкової системи;

• організаційна структура податкових адміністрацій, фіскальні, нефіскальні, спеціальні функції податкових відомств;

• активні і пасивні методи адміністрування податків;

• централізоване і децентралізоване адміністрування податків, способи визначення податкової бази, рівень справляння податків;

• національні системи адміністрування податку з індивідуальних доходів;

• адміністрування податку на прибуток корпорацій;

• адміністрування податку на додану вартість;

• адміністрування податку на спадщину та дарування;

• контроль виконання податкових зобов’язань;

• відповідальність за виконання податкових зобов’язань;

• тенденції розвитку теорії та практики фіскального адміністрування.

Опорний конспект лекції

Організаційна структура і функції податкових відомств. Фіскальне адміністрування в країнах ОЕСР – продукт тривалого досвіду, новітніх інформаційних технологій, результат інтенсивних досліджень і міжнародних наукових форумів.

Статус і підлеглість податкових адміністрацій у країнах ОЕСР. Фіскальні, нефіскальні й спеціальні функції податкових органів. Сучасні тенденції приватизації та диверсифікації функцій. Централізоване і децентралізоване адміністрування податків. Концептуальні підходи до організаційної структури національних податкових відомств. Рівні визначення податкової бази і справляння податків.

Національні системи податкової адміністрації. Британська система податкової адміністрації. Структура податкового відомства. Функції податкових контролерів, збирачів податків, інспекторів. Інститут спеціальних і загальних уповноважених. Справляння податків за процедурами “pay-as-you-earn”, “pay and file”. Податкове судочинство. Апеляційна система.

Американська система податкової адміністрації. Служба внутрішніх доходів (ІРС), її структура, функції, критерії ефективної роботи. Реформа ІРС. Податкове судочинство у США. Білль про права платників податків. Інститут податкових консультантів.

Російська система податкової адміністрації. Федеральна податкова служба при Міністерстві фінансів РФ, її структура і функції.

Фіскально-адміністративні аспекти гармонізації національних податкових систем країн Європейського союзу.

Сучасні технології адміністрування податку з доходів фізичних осіб. Національні системи визначення податкових зобов’язань і справляння прибуткового податку з осіб, працюючих і не працюючих за наймом у країнах ОЕСР. Справляння біля джерела доходів (tax withholding system at source). Авансові платежі та декларування доходів. Препопульовані декларації (рre-populated returns). Електронні системи декларування доходів, програмний продукт Turbo Tax. Роль волонтерів в адмініструванні прибуткового податку. Особливості оподаткування нерезидентів.

Сучасні технології адміністрування податку на прибуток корпорацій. Авансові платежі: платники, кількість, частота, терміни, величина платежів; декларування прибутку: час подачі декларацій, електронне декларування, самооцінка прибутку або оцінка податковим органом, остаточна сплата податку. Роль податкових агентів у інформаційному забезпеченні податкової служби. Правила податкового обліку: період зберігання звітності, в тому числі в електронному форматі; санкції за порушення правил обліку.

Сучасні технології адміністрування податку на додану вартість. Фіскально-технологічні особливості справляння ПДВ у країнах ОЕСР: поріг реєстрації платників; методи розрахунку база оподаткування; частота платежів, у тому числі великих платників; термін подачі декларацій, у тому числі електронне декларування. Податковий кредит, механізм ПДВ як засіб стимулювання ліквідності виробництва, уникнення перевиробництва товарів.

Сучасні технології адміністрування податку на спадщину і дарування. Особливості адміністрування податку на залишену спадщину (estate tax) у США. Неоподатковуваний мінімум, шкала податкових ставок, вартість адміністрування податку. Реформа американського податку на спадщину, її мотиви. Управління спадщиною через довірчі фонди. Функція ексекюторів.

Особливості адміністрування податку на спадщину у Великій Британії. Рухома плоска ставка податку. Управління спадщиною через нагромаджуючі трасти при пільговому оподаткуванні.

Особливості адміністрування податку на одержану спадщину (inheritance tax) у Німеччині.

Контроль податкових зобов’язань. Контроль, податковий контроль, податковий аудит – визначення понять. Податковий борг, засоби його мінімізації. Примусові засоби стягнення податків, особливості й масштаби їх застосування у вітчизняній і зарубіжній практиці.

Перевірка податкових зобов’язань платників, досвід країн ОЕСР у порівнянні з вітчизняною практикою. Доступ до інформації та повноваження функціонерів податкових органів: право входу у бізнес-офіс і оселю, право обшуку, арешт документів, доступ до даних в інших державних установах.

Вимоги до процедур податкового аудиту: право на письмові повідомлення та консультації платників перед початком аудиту; тривалість аудиту і час у межах доби, виділений на його проведення; запис спілкування інспектора з платником на диктофон; інформування платника про результати аудиту та оголошення санкцій.

Відповідальність за виконання податкових зобов’язань. Покарання за податкові провини: за несвоєчасне подання декларації; несвоєчасну сплату податку; неправильне визначення податкового зобов’язання; ухилення від податку. Досудові санкції. Контрольна діяльність Служби внутрішніх доходів Міністерства фінансів США.

Сучасні тенденції розвитку теорії та практики ФА. Нова теорія державного менеджменту, перебудова управління на підприємницьких засадах. Криза податкового адміністрування, її ознаки і наслідки. Джон Мікеселль про пасивні й активні системи адміністрування податків. Значення сучасних інформаційних технологій та e-government.

Міжнародне співробітництво податкових відомств, міждержавна координація ФА. Міжнародні центри аналізу та удосконалення ФА. Центр податкової політики та адміністрування ОЕСР. Міжнародний інститут державних фінансів. Міжнародна фіскальна асоціація. Міжнародне бюро податкової документації. Світова асоціація платників податків. Участь у вирішенні проблем ФА Міжнародного валютного фонду, Світової організації торгівлі, Світового банку, ООН.

Форум з питань адміністрування податків при Комітеті з фіскальних справ ОЕСР. Рішення III-го форуму ОЕСР з питань ФА (Сеульська декларація, 2006 р.). Рішення IV-го форуму ОЕСР з питань ФА (Кейптаун, січень 2008 р.).

Міжнародне співробітництво України у сфері адміністрування податків, участь у діяльності міжнародних організацій.

Оскільки масштаби оподаткування, обсяг і складність податкового законодавства постійно наростають, незмірно зростає значення технологій адміністрування податків. Важливо одержати максимум стандартизованої інформації в концентрованому й узагальненому вигляді. Таку можливість надають оглядово-аналітичні матеріали про діяльність податкових відомств і стан адміністрування податків у 30 країнах – членах ОЕСР (Організації економічного співробітництва і розвитку). Ці розробки (OECD Tax Guidance Series) виходять кожні два роки і доступні через Інтернет.

Основні терміни та поняття

Аутсорсинг (Outsourcing) – обслуговування, зокрема інформаційне і технологічне, державних установ, у тому числі органів податкового відомства, за контрактами з приватними спеціалізованими фірмами на основі економічно обґрунтованого розрахунку, що вигідніше купити деякі послуги на стороні, ніж виконувати дану роботу самостійно.

Електронний уряд (E-government) – сучасний спосіб надання інформації та послуг з боку державних органів громадянам і бізнесу на основі інформаційних технологій Інтернету. Знаходить широке застосування в податковому процесі.

Податкова конкуренція – міждержавне і/або міжрегіональне суперництво за економічні вигоди і зростання податкової бази шляхом створення привабливих умов оподаткування для фізичних і юридичних осіб іноземного походження і/або переманювання платників податків з інших територій своєї держави.

Податкові ризики – (випадкові) ситуації, що потенційно загрожують інтересам учасників податкового процесу. Податкові ризики – незалежні від волі конкретних суб’єктів податкових відносин зовнішні фактори і обставини кон’юнктурного та правового характеру, котрі небажаним чином впливають на наміри й інтереси учасників податкового процесу.

Препопульовані податкові декларації (Pre-populated or Predefined Tax Returns, буквально: попередньо складені декларації) – послуга платникам з боку податкової служби в формі підготовки декларації доходів в режимі online. Одна з найсучасніших технологій податкової справи. Передбачає складання декларації на основі бази даних податкового відомства та інформації з боку третьої сторони (банків, пенсійних, інвестиційних фондів та ін.) з наступною розсилкою через Інтернет з правом платників вносити зміни, погоджуватися чи не погоджуватися з даними, вказаними у препопульованій декларації.

Фіскальний (бюджетний) федералізм – організаційна форма децентралізації міжбюджетних відносин на принципах фінансової самодостатності окремих адміністративно-територіальних одиниць, за якими закріплені права і повноваження, забезпечені відповідними податковими надходженнями та ресурсами. Ф. ф. не має нічого спільного з федералізмом як устроєм союзної держави, оскільки існує і в унітарних державах. В Україні даний термін інколи помилково ототожнюють з сепаратизмом.

Перелік питань для самостійного вивчення теми:

1. Технології фіскального адміністрування як предмет наукового і практичного інтересу. Спільні риси і різниця між адмініструванням податків і податковим менеджментом.

2. Позитивна або негативна оцінка практики покладання на податкову службу, крім власне адміністрування податків, адміністрування внесків у фонди соціального страхування, мита і навіть виконання окремих не фіскальних функцій. Чи виконує подібні функції ДПА України?

3. Централізовані та децентралізовані способи справляння податків: міждержавна порівняльна характеристика.

4. Способи визначення податкової бази та рівнів адміністрування податків. Порівняльна характеристика плюсів і мінусів різних підходів.

5. Декларування доходів фізичних осіб у відомих вам зарубіжних державах. Порівняння з порядком декларування доходів в Україні.

6. Міждержавне порівняння частоти і термінів авансових платежів податку з доходів платників (фізичних осіб), які не працюють за наймом. Відмінність зарубіжної практики від порядку, прийнятого в Україні.

7. Міждержавне порівняння кількості, частоти і термінів авансових платежів податку на прибуток корпорацій (юридичних осіб). Відмінність зарубіжної практики від порядку, прийнятого в Україні.

8. Терміни подачі щорічних декларацій платниками податку з доходу фізичних осіб та способи оцінки доходу (методами самооцінки доходу платником або оцінки податковим органом) у різних державах. Плюси і мінуси зарубіжної практики в порівнянні з Україною.

9. Терміни подачі щорічних декларацій платниками податку на прибуток корпорацій, а також та способи оцінки доходу (методами самооцінки прибутку платником або оцінки податковим органом) у різних державах. Плюси і мінуси зарубіжної практики в порівнянні з Україною.

10. Зарубіжний досвід оподаткування прибутку корпорацій за ознаками: періодів зберігання податкової звітності; адміністративних санкцій за порушення правил податкового обліку. Порівняння з порядком, прийнятим в Україні.

11. Зарубіжний досвід справляння податку на додану вартість за трьома ознаками: вартісного порогу реєстрації платників; визначення бази оподаткування; терміну подачі податкових декларацій. Нульовий поріг реєстрації платників. Плюси і мінуси вітчизняної практики в порівнянні з зарубіжним досвідом.

12. Зарубіжний досвід перевірки виконання податкових зобов’язань за чотирма ознаками: доступу працівників податкової служби до інформації; їхнього права на вхід у бізнес-офіси та оселі платників; права обшуку бізнес-офісів і осель платників; права на арешт документів. Особливості вітчизняної практики в порівнянні з зарубіжною, зокрема, стосовно надання банками інформації на запит податкової служби.

13. Вітчизняне і зарубіжне законодавство про вимоги до аудиту щодо: по-перше, надсилання письмових повідомлень і надання з боку податкового органу консультацій платникам перед початком аудиту; по-друге, ліміту тривалості аудиту і меж часу, відведеного на проведення аудиту.

14. Вітчизняне і зарубіжне законодавство про вимоги до податкового аудиту стосовно: запису спілкування з платником під час аудиту на диктофон; інформування платника про результати по завершенню аудиту; гласності санкцій за порушення, виявлені в процесі аудиту.

15. Вплив на адміністрування податків існування фіктивних фірм, зокрема стосовно податку на додану вартість. Контрзаходи щодо анти фіскальної діяльності посередницьких структур і фіктивних фірм.

16. Типи оподаткування спадщини: оподаткування майна, залишеного у спадщину (estate tax) чи майна, одержаного у спадщину (inheritance tax). Порівняння даних типів оподаткування з соціальної та фіскально-адміністративної точок зору.

17. Порівняння пасивної та активної систем адміністрування податків.

18. Контроль над доходами і витратами громадян. Законодавство західних держав і України про право податкових органів вияснити рух коштів на рахунках платника податків, а також наявність майна.

19. Зарубіжна практика діяльності спеціалізованих податкових судів.

20. Відповідність податкового законодавства України щодо адміністрування податків світовому рівню.