Глава 8. Учет основных средств.

8.1 Понятие об основных средствах и их классификация

Основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более 1 года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и непроизводственной сфере.

К основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначения), транспортные средства, оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства.

Основные средства подразделяются на производственные и не производственные.

Производственные основные средства (машины, оборудования, транспортные средства, здания, сооружения) представляют собой производственные фонды, от величины и технического уровня которых зависит техническая оснащенность предприятия.

Обобщающим экономическим показателем, характеризующим использование основных производственных средств, является фондоотдача, под которым понимают производство продукции на единицу основных средств в натуральном или денежном выражении.

Непроизводственные основные средства - средства потребительного назначения. Они предназначены для длительного обслуживания культурно-бытового потребления.

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.

Собственные - это основные средства, которые принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе.

Арендованные - это основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок.

По характеру использования основные средства делят на действующие и бездействующие и находящиеся в запасе.

К действующим относят основные средства, находящиеся в эксплуатации.

Бездействующие - это временно неиспользованные основные средства в связи с консервацией или по другим причинам.

К основным средствам в запасе относят объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.

По вещественному составу основные средства делятся на инвентарные и неинвентарные.

К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмену и подсчету в натуральном выражении (здания и сооружения, машины и оборудования).

К неинвентарным относится капиталовложение в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню и др.).

Важным условием правильной организации учета основных средств является принятый единый принцип их оценки. Оценка основных средств позволяет определить их объем, структуру, износ. Различают первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость основных средств.

8.2 Оценка основных средств

Согласно МСФО 16 « Недвижимость, здание и оборудование» основные средства в балансе отражаются по себестоимости после вычета суммы всей накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. В МСФО 16 даны следующие определения оценки основных средств:

- себестоимость – это сумма выплаченных денежных средств или их эквивалентов либо справедливая стоимость другого актива, переданная для приобретения актива на момент его приобретения или создания, либо, если применимо, сумма, отнесенная к данному активу при его признании, в соответствии со специфическими требованиями, других МСФО;

- амортизируемая стоимость– это себестоимость актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом его ликвидационной стоимости;

- стоимость актива, основанная на деятельности организации, – это текущая стоимость будущих потоков денежных средств, которую организация планирует получить от использования данного актива и реализации его по истечении срока полезной службы либо планирует понести при исполнении обязательства;

- справедливая стоимость - это сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию;

- убыток от обесценения - это сумма превышения балансовой стоимости актива над его возмещаемой суммой;

- возмещаемая сумма актива - это наибольшее из значений либо стоимости актива для организации, предполагающей его дальнейшее использование, либо возмещаемая сумма в случае его продажи. Например, на заводе имеется специализированное оборудование, которое можно продать за 700 000 тенге, согласно расчетам, экономическая отдача от продолжения использования специализированного оборудования на заводе составит 850 000 тенге. Это стоимость, которую специализированное оборудование создаст за оставшийся срок эксплуатации. Таким образом, возмещаемая сумма специализированного оборудования составит 850 000 тенге;

- ликвидационная стоимость - это чистая сумма, которую организация ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования после вычета ожидаемых затрат на его выбытие. Например, текущая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации объектов недвижимости, зданий и оборудования в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию. На практике ликвидационная стоимость актива часто бывает незначительной и поэтому несущественна при вычислении амортизируемой суммы. В таких случаях ликвидационная стоимость может быть приравнена к нулю.

Первоначальная стоимость (себестоимость) основных средств определяется для объектов:

- построенных (изготовленных) на самом предприятии, а также приобретенных за плату исходя из фактических затрат по возведению или приобретению, включая расходы по доставке, монтажу, установке, а также уплаченных налогов при покупке;

- внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по согласованной стоимости между учредителями;

- полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц, а также субсидий правительства – экспертным путем или по данным актов приемки-передачи.

Первоначальная стоимость (себестоимость) основных средств может быть изменена:

- при технической реконструкции, модернизации, расширении или переоборудовании, если в результате увеличивается срок полезной службы или производственная мощность, которая в свою очередь приводит к увеличению ожидаемых доходов от эксплуатации этих основных средств;

- частичной ликвидации и демонтаже объекта, если в результате уменьшается срок полезной службы или производственная мощность, что уменьшает доходы от эксплуатации этих основных средств ;

- в результате переоценки основных средств, когда текущая стоимость каждого объекта определяется с учетом действующих цен (уровня инфляции).

После первоначального признания в качестве актива основные средства учитываются по их себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения или по переоцененной стоимости, являющегося его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Если актив не приносит экономической выгоды, то затраты на его приобретение списываются на расходы отчетного периода.

Наличие достаточной вероятности получения в будущем экономических выгод означает уверенность в том, что организация получит связанные с объектом недвижимости, зданий и оборудования экономические выгоды и возьмет на себя соответствующие риски. До момента, когда выгоды и риски, связанные с объектом недвижимости, зданий и оборудования, не перешли к организации, объект недвижимости, зданий и оборудования недолжен признаваться.

Условие надежной оценки затрат обычно определяется сразу, так как, в случае покупки объекта, стоимость определяется в процессе обмена, а при его создании своими силами оценка стоимости объекта может быть произведена на основании операций с внешними сторонами по закупке материалов, оплате труда и других расходов, осуществляемых в процессе строительства (изготовления).

Для получения будущих экономических выгод объект недвижимости, зданий и оборудования может быть:

- использован как отдельно, так и в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых организацией;

- продан или обменен на другой актив;

- передан в счет расчетов по обязательствам;

- распределен среди собственников организации.