Глава 12. Учет обязательств

12. 1. Учет обязательств по займам.

Обязательства – это обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, выплатить деньги и др., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанностей. Обязательство определяется по трем признакам:

-должно иметь место событие, вызвавшее обязательство;

-обязательство может быть урегулировано только путем перевода актива или услуг другому субъекту;

-обязательство должно быть неоспоримым.

В соответствии с этим определением, если обязательство признается, оно должно быть немедленно принято к учету.

Обязательство включает в себя основную сумму и вознаграждение. Урегулирование обязательства может осуществляться различными способами:

-выплатой денег;

-передачей других активов;

-предоставлением других услуг;

-заменой одного обязательства другим;

-переводом обязательства в капитал. Возможны и другие средства урегулирования, такие, как отказ или утрата кредитором своих прав.

В виду того, что обязательство означает в будущем отток ресурсов, срок исполнения данного обязательства важен для правильной оценки финансового состояния организации. В зависимости от сроков исполнения обязательства подразделяются на долгосрочные и текущие (краткосрочные). Текущие обязательства подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты, а долгосрочные – со сроком оплаты более одного года.

Обязательства также следует подразделять на подлежащие к оплате и начисленные. Начисленные обязательства включают отпускные, вознаграждения и проценты, причитающиеся кредиторам, но еще не выплаченные. Начисленные обязательства могут отражаться в конце отчетного года как расходы на выплату вознаграждений и обязательства по вознаграждениям.

Краткосрочный (текущий) займ выдается на нужды текущей деятельности организации и предоставляется, как правило, на срок до одного года.

Долгосрочный займ используется на цели производственного и социального развития и выдается на срок более одного года.

Предоставление краткосрочных и долгосрочных займов производится в соответствии с Правилами организации краткосрочного и долгосрочного кредитования, которые утверждены Национальным банком Республики Казахстан.

Займы предоставляются банками, имеющими официальный статус и лицензии на осуществление банковских операций.

При поступлении заявки на получение займа банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика т.е. оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить займ и проценты по нему.

Для проверки заемщик должен предоставить по просьбе банка следующие материалы:

- технико-экономическое обоснование кредитуемого мероприятия с расчетом ожидаемых доходов от реализации продукции (работ, услуг), т.е. бизнес - план;

- финансовую и статистическую отчетности;

- выписки по счетам, открытым в других банках;

- при получении разового кредита на приобретение товаров - копий контрактов, договоров, касающихся кредитуемого объекта;

- устав, копии учредительных документов, регистрационные удостоверения и другие документы, подтверждающие правомочность клиента, если он впервые обращается в банк за займом;

- обязательства по обеспечению своевременности возврата займа в формах, принятых в банковской практике.

Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залоговое обязательство, страховое свидетельство и др.

После проверки и вывода о том, что данная кредитная операция будет выгодна, между банком и заемщиком заключается кредитный договор, где отражаются вид, сумма и срок займа, расчет процентов, обеспеченность займа, форма передачи его клиенту.

Формы передачи займа могут быть разными. Наиболее часто на практике встречаются следующие формы:

• банк перечисляет на текущий банковский счет заемщика сумму кредита; по истечении срока кредит погашается т.е. заемщик перечисляет со своего текущего банковского счета банку соответствующую сумму;

• в банке для заемщика открывается специальный ссудный счет, с которого банк в безналичном порядке оплачивает обязательства заемщика в пределах установленной договором суммы займа; погашение займа производится за счет поступления выручки заемщика, за реализованную продукцию (работы, услуги). Для открытия ссудного счета организация представляет в банк заявление – обязательство;

• банк открывает предприятию специальный текущий счет под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг; в переделах обеспеченного займа банк оплачивает все счета заемщика; погашение кредита производится по первому требованию банка за счет средств, перечисляемых с текущего счета или реализации залога;

Займы банков могут выдаваться как в национальной, так и в иностранной валюте.

За пользование займом банк начисляет проценты (вознаграждения), установленные в кредитном договоре.

Учет займов ведется на пассивных счетах подраздела 3000 "Краткосрочные финансовые обязательства", в который включены счета:

• 3010 "Краткосрочные банковские займы"

• 3020 "Краткосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа и Национального банка".

На счетах подраздела 4000 «Долгосрочные финансовые обязательства учитываются займы, полученные на срок свыше одного года:

4010 «Долгосрочные банковские займы»

4020 "Долгосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа и Национального банка".

Основные бухгалтерские проводки по учету займов банков приведены ниже:

№	Содержание операций	Документ	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Получены краткосрочные займы на текущий банковский счет	Выписка с текущего банковского счета	1030	3010,3020
2.	За счет займов банка оплачены счета поставщиков и подрядчиков	Выписка со специального ссудного счета	3310	3010,3020
3.	За счет займов банка перечислен аванс поставщикам и подрядчикам	Выписка со специального ссудного счета	1610	3010,3020
4.	Начислены вознаграждения, подлежащие уплате банку за пользование займом	Кредитный договор	7310	3380
5.	Погашение краткосрочного банковского займа текущих банковских счетов	Выписки с текущих счетов	3010,3020	1030
6.	Погашение начисленных процентов по банковским займам с текущих банковских счетов	Выписки с текущих счетов	3380	1030
7	Получены долгосрочные займы на текущий банковский счет	Выписки с текущих счетов	1030	4010,4020
8	Начислены вознаграждения, подлежащие уплате банку за пользование долгосрочным займом	Кредитный договор	7310	4160
9	Погашение долгосрочного банковского займа текущих банковских счетов	Выписки с текущих счетов	4010,4020	1030
	Погашение начисленных процентов по долгосрочным банковским займам с текущих банковских счетов	Выписки с текущих счетов	4160	1030