12.3 Учет кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам

Поставщиками и подрядчиками являются организации и предприятия, поставляющие товарно-материальные запасы (промышленные, сельскохозяйственные и другие предприятия) или оказывающие различные услуги (транспортные, коммунальные услуги, услуги связи и др.).

Для бесперебойного удовлетворения потребности в запасах организации заключают договоры с поставщиками и подрядчиками на их поставку и оказание услуг, в которых предусматривается порядок расчетов между ними. Расчеты между торговыми организациями и поставщиками осуществляются, в основном, безналичным путем через учреждения банка в виде перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Применяемые в стране виды и формы безналичных расчетов и их документальное оформление подробно рассмотрены в теме «Учет дебиторской задолженности».

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за приобретенные активы, потребленные транспортные и коммунальные услуги и услуги связи со сроком оплаты не менее года предназначен счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками за приобретенные активы потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке запасов со сроком оплаты свыше одного года, и прочая долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам учитываются на счете 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные запасы и потребленные услуги, находят отражение на указанных счетах, независимо от того, одновременно или предварительно производилась оплата предъявленного счета.

При поступлении запасов на основании товарно-сопроводительных документов (счет-фактур, товарно-транспортных накладных и др.) производятся следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

№№	Содержание	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражение поступивших от поставщиков ТМЗ, основных средств, инвестиций, нематериальных активов: а) на покупную стоимость ТМЗ, основных средств, нематериальные активов и инвестиций	1310 , 1330, 2410 2730	3310, 4110
	б) на сумму НДС	1420	3310, 4110
2	Принятие к оплате счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги (выполненные работы) а) на стоимость работ и услуг	2920, 7110 ,7210, 8410	3310, 4110
	б) на сумму НДС	1420	3310, 4110
3	Отражение суммы обнаруженных недостач сверх нормативных потерь, против отфактурованного количества при приемке на склад поступивших акцептованных, оплаченных ТМЗ, основных средств, нематериальных активов и прочих, а также несоответствие цен и арифметические ошибки	1280	3310, 4110
4	Увеличение кредиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют (отражается отрицательная курсовая разница по кредиторской задолженности и поставщикам)	7430	3310, 4110
5	Уменьшение кредиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют (отражение положительных курсовых разниц по кредиторской задолженности иностранным поставщикам и подрядчикам)	3310, 4110	6250
6	Оплата счетов поставщиков из кассы, текущих банковских счетов	3310, 4110	1010 ,1030
7	Погашение кредиторской задолженности поставщикам путем зачета аванса	3310, 4110	1610
8	Списание кредиторской задолженности в пределах и за счет дебиторской задолженности при наличии акта сверки	3310, 4110	1210
9	Погашение кредиторской задолженности дочерними, ассоциируемыми и совметными организациями	3310, 4110	3390
11	Списание невостребованной кредиторской задолженности в т.ч. и по истечении срока исковой давности	3310, 4110	6280
12	Возврат активов, не соответствующих условиям поставки: а) на покупную стоимость	3310, 4110	1310, 1330 , 2410, 2730
	б) на сумму НДС	3310, 4110	1420

Аналитический учет по счетам 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» ведется в журнале – ордере № 6, в котором записи по кредиту данного счета производятся на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и принятых к оплате счет-фактур (расчетно-платежных документов), а по неотфактурованным поставщикам – согласно сопроводительным документам на товарно-материальные запасы. На основании счет-фактур, принятых к оплате, в журнале-ордере в разрезе поставщиков и подрядчиков производятся следующие записи: суммы оставшихся на начало месяца неоплаченных или частично оплаченных счет-фактур; стоимость поступивших товарно-материальных запасов в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных запасов по фактической себестоимости и их итоговая сумма по каждому поставщику; суммы по расчетным документам на активы, отгруженные или переданные поставщиками, но не прибывшие в течение месяца на склад организации (предприятия); суммы оплаты оборотов по дебету счетов 3310, 4110 по каждой поставке на основании денежных документов (выписок банка, расходных кассовых ордеров и др.).

В конце месяца суммы, оставшиеся неоплаченными, а также суммы по неотфактурованным поставкам, подсчитываются отдельно по каждому счету-фактуре и заносятся в графу «Сальдо на конец месяца».

Итоговые суммы кредитовых и дебетовых оборотов и остатков на конец месяца переносятся в Главную книгу.