14.2 Состав и содержание форм финансовой отчетности.

Согласно МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" финансовая отчетность состоит из:

1) бухгалтерского баланса;

2) отчета о доходах и расходах;

3) отчета о движении денежных средств;

4) отчета об изменениях в капитале;

5) пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации, таблиц, деклараций, справок и расчетов.

Бухгалтерский баланс дает информацию о ресурсах на определенный момент времени.

Баланс включает три основных элемента финансовой отчетности:

1) Активы - это ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых организация ожидает получения будущих экономических выгод.

2) Обязательства - это существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды.

3) Капитал - это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

В соответствии с характером деятельности, организация определяет, представлять или не представлять краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельные классификации в самом балансе. Классификация активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные позволяет раскрыть в балансе чистые активы, постоянно циркулирующие в качестве оборотного капитала, отдельно от тех, которые используются в долгосрочных операциях, а также выделить активы, которые предполагается реализовать в текущем операционном цикле, и обязательства, подлежащие погашению в течение этого же периода.

Если классификация не проводится, то активы и обязательства представляются свободно, в порядке их ликвидности.

Организация раскрывает суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через двенадцать месяцев, по каждой статье активов и обязательств, объединяющей суммы, погашение или возмещение которых ожидается до или после двенадцати месяцев от даты баланса независимо от классификации активов и обязательств. Данная информация является полезной для оценки ликвидности и платежеспособности организации. Информация о сроках возмещения активов и погашения обязательств подлежит раскрытию согласно требованиям других стандартов, например, МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», в финансовой отчетности раскрываются сроки погашения финансовых активов и финансовых обязательств.

Оборотные активы – это активы, которые:

предполагается обратить в денежные средства, продать или израсходовать в течение 12 месяцев после даты баланса или нормального операционного цикла;

удерживаются в основном для целей торговли (например, долговые и долевые ценные бумаги, удерживаемые для торговли);

являются денежными средствами или эквивалентами денежных средств в соответствии с МСБУ (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», на которые не наложены ограничения по использованию в течение 12 месяцев после даты баланса.

Все другие активы классифицируются как долгосрочные.

Операционный цикл – это интервал времени между приобретением активов для производства и их конвертированием в денежные средства. Если обычный операционный цикл не может быть четко идентифицирован, предполагается, что он равен двенадцати месяцам.

Запасы и торговую дебиторскую задолженность, которые продаются, потребляются и реализуются как часть нормального операционного цикла, даже если их реализация не ожидается в течение двенадцати месяцев после даты баланса, классифицируют как оборотные активы. Если реализация рыночных ценных бумаг ожидается в течение двенадцати месяцев после даты баланса, то они также классифицируются как оборотные активы.

Краткосрочные обязательства – это обязательства:

- погашаемые в ходе обычного операционного цикла организации;

- удерживаемые для торговых операций;

- подлежащие исполнению в течение 12 месяцев после даты баланса;

- для которых организация не имеет безоговорочных прав на отсрочку погашения сроком не менее 12 месяцев после даты баланса.

Все остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.

Некоторые краткосрочные обязательства, например кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, начисленные расходы (например, по оплате труда или прочие операционные расходы), являются частью оборотного капитала, который используется в рамках обычного операционного цикла. Такие статьи классифицируются как краткосрочные обязательства даже в том случае, если они подлежат погашению в срок, превышающий двенадцать месяцев после даты баланса.

Примерами краткосрочных обязательств являются финансовые обязательства, удерживаемые для торговых операций, банковские овердрафты, а также краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых обязательств, начисленные дивиденды, налоги на прибыль и прочая кредиторская задолженность.

Финансовые обязательства, обеспечивающие финансирование на долгосрочной основе (т.е. не являющиеся частью оборотного капитала), срок погашения которых не наступает в течение двенадцати месяцев после даты баланса, являются долгосрочными обязательствами.

В случае нарушения обязательства по договору долгосрочного займа, по которому задолженность подлежит оплате по требованию, то обязательство классифицируется как:

- краткосрочное - если заемщик согласен после даты баланса и до того как финансовая отчетность была разрешена к публикации не требовать уплаты долга;

- долгосрочное – если заемщик до даты баланса согласился предоставить льготный период отсрочки, заканчивающийся не менее чем через 12 месяцев после даты баланса, в течение которого он не может требовать немедленного погашения задолженности, а организация восстановить обязательство.

В соответствии с МСБУ (IAS) 1 организация представляет в балансе следующие статьи:

а) основные средства;

б) инвестиции в недвижимость;

в) нематериальные активы;

г) активы, удерживаемые для продажи согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

д) биологические активы;

е) инвестиции, учтенные по методу долевого участия;

ж) запасы;

з) торговая и прочая дебиторская задолженность;

и) денежные средства и их эквиваленты;

к) прочие финансовые активы;

л) торговая и прочая кредиторская задолженность;

м) резервы;

н) прочие финансовые обязательства;

о) отложенные налоговые обязательства и активы согласно МСБУ12 «Налоги на прибыль»;

п) текущие налоговые обязательства и активы согласно МСБУ 12 «Налоги на прибыль»;

р) обязательства по активам, удерживаемым для продажи согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

с) доля меньшинства;

т) выпущенный капитал и резервы.

Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы представляются в балансе согласно требованиям МСФО или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения организации.

Отчет о доходах и расходах представляет собой отчет, измеряющий результаты деятельности организации. Основными элементами отчета о доходах и расходах являются:

- доходы – это увеличение экономических выгод в течение учетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале;

- расходы - это уменьшение экономических выгод в течение учетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределениями лицам, участвующим в капитале.

Все статьи доходов и расходов признаются в том периоде, в котором включены в доходы и расходы.

Однако, согласно принципу осмотрительности, некоторые статьи могут исключаться из доходов и расходов текущего периода. Например, корректировка ошибок и эффект от изменений в учетной политике.

Кроме того, некоторые статьи доходов и расходов не включаются в отчет о доходах и расходах согласно требованиям других стандартов, например, переоценка основных средств (МСБУ (IAS) 16), курсовые разницы при переводе зарубежной деятельности (МСБУ (IAS) 21), прибыли/убытки от оценки инвестиций, имеющиеся в наличии для продажи, отнесенные на собственный капитал (МСБУ (IAS) 39).

Отчет о доходах и расходах согласно МСБУ (IAS) 1 содержит следующие линейные статьи:

- доход;

- затраты по финансированию;

- доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместных организаций, учитываемых по методу долевого участия;

- расходы по уплате налога;

- прибыли или убыток после налогообложения, признанные при выбытии активов или урегулировании обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

- прибыль или убыток.

Отчет об изменениях в капитале согласно МСБУ (IAS) 1 включает в себя следующие статьи:

- прибыль и убыток за период;

- каждую статью дохода и расхода, прибыли и убытка за период, которая, согласно требованиям других стандартов, признается непосредственно в собственном капитале;

- итог доходов и расходов за период с указанием сумм, относимых на долю организации-учредителя и долю меньшинства;

- для каждой статьи капитала эффект изменения в учетной политике и корректировку ошибок в соответствии с МСБУ (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки».

Организация представляет в отчете об изменениях в капитале или в примечаниях:

- операции собственников с капиталом и выплаты собственникам;

- сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на дату баланса и изменения за период;

- сверку между балансовой стоимостью каждого класса собственного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, раскрывая отдельно каждое изменение.

Отчет о движении денежных средств и связанных с ним пояснений представляется согласно требованиям МСБУ (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, позволяет судить о том:

а) что происходило с денежными средствами организации в течение отчетного периода;

б) за счет каких видов деятельности или иных источников финансирования организация способна в большей мере, а за счет каких - в меньшей генерировать движение денежных средств;

в) на какие цели организация направляет сгенерированные денежные средства; достаточен ли объем этих движений для того, чтобы осуществлять инвестирование в собственные активы (недвижимость, здания и оборудование) с целью расширения и оптимизации своей деятельности (повышения ее прибыльности), или организация направляет на поддержание своего функционирования;

г) имеет ли организация свободные денежные средства, за счет которых она осуществляет инвестиции в другие организации путем приобретения долевых или долговых инструментов этих организаций;

д) выплачивает ли организация дивиденды своим акционерам в денежной форме;

е) в какой степени неденежные операции (операции, не требующие использования денежных средств), такие как: амортизация, бартерные операции, нереализованная прибыль и убытки, возникшие в результате изменения курсов обмена валют, оказывают влияние на уровень доходности организации.

Для принятия пользователями финансовой информации обоснованных экономических решений потоки денежных средств организации за отчетный период классифицируются на потоки от:

а) операционной деятельности;

б) инвестиционной деятельности;

в) деятельности по финансированию.

В каждом из этих разделов представляется информация о поступлениях и выбытии денежных средств за отчетный период, возникших в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Классификация потоков денежных средств по видам деятельности организации должна учитывать характер ее операций. Поэтому отнесение той или иной статьи к конкретному виду деятельности производится исходя из конкретных условий деятельности организации.

Итогом каждого раздела является поступление или выбытие денежных средств, в зависимости от того, больше или меньше поступило денежных средств, чем выбыло.

Поток от операционной деятельности преимущественно извлекается из основной, приносящей доход деятельности организации и является ключевым показателем способности организации генерировать денежные средства для:

- сохранения и увеличения операционных возможностей;

- выплаты дивидендов;

- осуществления инвестиций.

Примеры потоков денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности:

а) денежные поступления от предоставления активов организации в операционную аренду, роялти, сборы, комиссионные вознаграждения и другие подобные доходы;

б) выплаты денежных средств поставщикам товаров, работ и услуг;

в) выплаты денежных средств работникам и выплаты, производимые организацией по поручениям своих работников;

г) денежные выплаты или денежные компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности;

д) денежные выплаты или денежные компенсации других налоговых платежей;

е) потоки денежных средств, возникающие в результате покупки и продажи ценных бумаг, которые организация приобретает с целью перепродажи;

ж) денежные поступления и платежи страховой организации в качестве страховых премий и выплат по искам, ежегодных взносов и прочих страховых вознаграждений;

з) денежные поступления и платежи по контрактам, удерживаемым для заключения сделок или в целях торговли.

Некоторые операции, такие как продажа единицы оборудования, могут привести к возникновению прибыли или убытка, который включается в определение чистой прибыли или убытка. Однако движение денежных средств, связанное с такими операциями, является движением денежных средств от инвестиционной деятельности.

Отчет о движении денежных средств от операционной деятельности, в котором отражается информация о потоках денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности, может составляться любым из двух разрешенных методов:

а) прямым методом;

б) косвенным методом.

Сущность прямого метода состоит в том, что последовательно раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат, связанных с операционной деятельностью организации.

Сущность косвенного метода состоит в том, что чистый поток денежных средств от операционной деятельности рассчитываются путем последовательной корректировки чистой прибыли (убытка) до налогообложения с учетом результатов операции неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей от операционной деятельности и статей доходов или расходов, связанных с движением денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

Примерами денежных потоков, возникающих в результате инвестиционной деятельности, являются:

а) денежные поступления от продажи недвижимости, зданий и оборудования, нематериальных и других долгосрочных активов;

б) денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других организаций и долей участия в совместной деятельности (кроме денежных поступлений за те инструменты, которые рассматриваются как эквиваленты денежных средств, и за те, которые предназначены для заключения сделок или торговых целей);

в) денежные поступления от возврата кредитов, предоставленных другим организациям (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых организаций);

г) денежные поступления от фьючерсных и форвардных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, когда эти контракты удерживаются для заключения сделок или в торговых целях или поступления классифицируются как финансовая деятельность;

д) денежные выплаты по приобретению недвижимости, зданий и оборудования, нематериальных и других долгосрочных активов (в т.ч. платежи, связанные с капитализированными затратами на разработки и с недвижимостью, зданиями и оборудованием, созданным самой организацией);

е) денежные выплаты, направленные на приобретение долевых или долговых инструментов других организаций и долей участия в совместной деятельности(кроме денежных выплат за те инструменты, которые рассматриваются как эквиваленты денежных средств, и за те, которые предназначены для заключения сделок или торговых целей);

ж) авансовые денежные выплаты и кредиты, предоставленные другим организациям (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых организаций);

з) денежные выплаты по фьючерсным и форвардным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, когда эти контракты удерживаются для заключения сделок или в торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность.

Организация должна раздельно (без взаимозачета) представлять основные виды денежных поступлений и денежных выплат, возникающих в результате осуществления инвестиционной деятельности, за исключением тех случаев, когда денежные потоки, представляются на основе взаимозачета по нетто-методу. Раздельное представление основных видов денежных поступлений и денежных выплат означает, что в отчетности представляется весь объем денежных потоков, как поступающих в организацию, так и выбывающих из нее, даже если эти поступления и выбытия связаны с осуществлением одной и той же операции (например, покупка и продажа одних и тех же ценных бумаг в рамках одного отчетного периода).

Примерами денежных потоков, возникающих в результате финансовой деятельности, являются:

а) денежные поступления от эмиссии акций (включая величину дополнительно оплаченного капитала при эмиссии и размещении акций сверх номинальной стоимости) или других долевых инструментов;

б) денежные выплаты владельцам для приобретения или выкупа акций организации;

в) денежные поступления, связанные с привлечением краткосрочных и долгосрочных займов, выпуском облигаций;

г) денежные погашения заемных сумм;

д) денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.