23.2 Аудит капитала

Капитал формируется за счет двух источников:

1) взносов учредителей (уставный капитал);

2) хозяйственной деятельности (нераспределенный доход (непокрытый убыток)).

Капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств.

Целью аудиторской проверки капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей финансовой отчетности, от­ражающих состояние капитала, и соответ­ствии методологии его учета нормативным актам.

Задачи аудиторской проверки капитала следующие:

- проверка юридического статуса и права осуществления устав­ных видов деятельности, состава учредителей (уча­стников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности;

- установление наличия соответствую­щих документов и соблюдение процедуры утвержде­ния и государственной регистрации юридического лица; ознакомление с уставом субъекта;

- проверка численности учредителей и их долей вкладов в объявленном капитале;

- определение полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в объявленный капитал;

- проверка обоснованности формирования и изменений объявленного, резервного капитала, паевого фонда и др.

Информационная база аудита собственного капитала включает в себя: учетную политику предприятия; основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус органи­зации, вопросы формирования и учета уставного капитала; учредительные документы; «Отчет об изменениях в собственном капитале»; регистры синтетического и аналитического учета собственного капитала; первичные документы по формированию собственного капитала: документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал (акты накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал (свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.); организационные документы: свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; переписка с учредителями и акционерами; протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров; справки о постановке на учет в налоговом орга­не, о регистрации в органах статистики; лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательст­вом; независимо от формы учета открытые акцио­нерные общества представляют на проверку реестр акционеров; финансовую отчетность.

Аудит капитала рекомендуется проводить в следующей последовательности:

- ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета объявленного капитала, резервного капитала, паевого фонда и т.д.;

- устанавливают по балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала, паевого фонда на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, учетных регистров.

Аудит объявленного капитала.

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании объявленного капи­тала осуществляется по следующей программе:

- проверка наличия и формы учредительных до­кументов;

- соответствие содержания учредительных доку­ментов требованиям законодательных и норма­тивных актов;

- полнота и соблюдение сроков внесения объявленного капитала; проверка денежной оценки стоимости имущест­ва, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

- проверка налогообложения средств, передан­ных в объявленный капитал организации ее учреди­телями;

- проверка законности видов деятельности; соответствие размера объявленного капитала дан­ным учредительных документов и законодатель­ству Республики Казахстан;

- полнота и правильность формирования объявленного капитала; соблюдение законодательно установленных сро­ков для окончательных расчетов по оплате объявленного капитала;

- оценка правильности отражения в учете формирования объявленного капитала;

- установление реальности внесения сумм в объявленный капитал;

- обоснованность изменений величины объявленного капитала.

Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

- какие виды деятельности предусмотрены учре­дительными документами;

- соответствуют ли осуществляемые виды деяте­льности учредительным документам;

виды деятельности, подлежащие лицензированию.

По видам деятельности, подлежащим лицензи­рованию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента полу­чения лицензии или в указанный в ней срок и пре­кращается по истечении срока ее действия. Деятель­ность, осуществляемая без соответствующих лице­нзий, считается незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

Если организация создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредителями.

Субъекты создаются и действуют на основе учредительного договора, подписанного всеми их участниками.

Аудитор устанавливает наличие соответствую­щих документов и соблюдение процедуры утвержде­ния и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с мо­мента принятия учредителями решения о его созда­нии, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государ­ственной регистрации и перерегистрации, если в уч­редительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

- передачи имущества;

- участия в деятельности;

- распределения между участниками прибыли и убытков;

- управления деятельностью юридического лица;

- выхода учредителей (участников) из его состава.

В учредительном договоре аудируемого субъекта помимо перечисленной информации должны содержаться условия:

- о размере и составе уставного капитала това­рищества;

- о размере и порядке изменения долей каждого из участников в уставном капитале;

- о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;

- об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;

- о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками.

При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает определены ли в нем:

- фирменное наименование, являющееся исклю­чительным и содержащее указание на организаци­онно-правовую форму организации;

- местонахождение организации, которое опреде­ляется местом ее государственной регистрации;

- размер объявленного капитала и распределение до­лей в нем среди всех учредителей;

- цели и виды деятельности организации;

- порядок назначения или избрания исполните­льных органов;

- состав и компетенция, органов управления об­ществом и порядок принятия ими решений;

- наличие представительств и филиалов организа­ции;

- порядок формирования капиталов;

- порядок распределения дивидендов;

- другие существенные вопросы, как предусмот­ренные действующим законодательством, так и со­гласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.

При анализе состава участников обращает­ся внимание на то, что участниками субъектов могут быть физические и юридические лица.

При проверке численности учредителей и их долей вкладов в объявленном капитале организа­ции аудитор учитывает, что максимальная числен­ность учредителей и максимальная доля вкладов в объявленный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида.

Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а так­же правовой и экономической защитой интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюде­ние обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее объявленного капитала.

Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный объявленный капитал, необходимо проверить, производи­лось ли организацией уменьшение объявленного капи­тала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.

Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения объявленного капитала предполагается установить:

- сформирован ли полностью объявленный капитал;

- соответствуют ли фактические взносы участни­ков условиям учредительных документов;

- соблюдены ли сроки внесения взносов в объявленный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.

При проверке формирования объявленного капита­ла необходимо принимать во внимание организаци­онно-правовую форму проверяемой организации. Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и пра­вильно вносили свои вклады в объявленный капитал.

Взносы в объявленный капитал могут быть произведены деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными права­ми, имеющими денежную оценку. Аудитору важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников. Денежная оценка вклада участника субъекта производится по соглашению между учредителями (участниками) субъекта, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит не­зависимой экспертной оценке.

Реальность внесения сумм капитала устанавливается проверкой наличия правильности оформления подтверждающих документов. Денеж­ные взносы подтверждаются кассовыми и банковскими документами. В подтверждающих документах должна быть информация о внесении вкладов в уставный капитал. Это важно не столько для целей бухгалтерского учета средств по формированию уставного капитала, но и для целей налогообложения.

Внесение неденежных вкладов устанавливается проверкой наличия и правильности оформле­ния первичных документов, подтверждающих фак­ты передачи в счет вкладов в объявленный капитал имущества, имущественных прав и имеющих денежную оценку (накладных, счетов-фактур, актов приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в объявленный капитал и др.).

Формирование объявленного капитала и задолженности учредителей по вкладам в объявленный капитал, выра­женным в валюте, подлежит пересчету в тенге по рыночному курсу на дату подписания учреди­тельных документов. Аудитор проверяет правиль­ность применявшегося курса валюты и правильность пересчета тенгового эквивалента.

Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выяв­ленные отклонения не оказывают существенного вли­яния на показатели отчетности в части уставного ка­питала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно-положитель­ного или отрицательного аудиторского отчета.

Аудит резервного капитала, установленного учредительными документами.

Резервный капитал образуется на добровольной основе за счет нераспределенной прибыли и предназначен для поддержания объявленного капитала, выплаты дивидендов по акциям, если недостаточно доходов.

Аудит эмиссионного дохода. Он представляет собой сумму превышения продажной стоимости акций над номинальной.

Аудит неоплаченного капитала. Неоплаченный капитал учитывается на счете 5110 - «Неоплаченный капитал», где отражаются операции по опла­те эмитированных акций, внесению вкладов (имущественных взно­сов) в уставный капитал организаций, а также задолженность физи­ческих лиц и организаций по оплате эмитированных акций и задол­женность учредителей по внесению вкладов (имущественных взно­сов) в уставный капитал организаций.

Вопросы

для самоконтроля знаний по разделу «Аудит»

1 . Понятие об аудите

2. Характер и цели аудита

3. Профессиональная этика аудитора

4. Характеристика внешнего аудита

5. Характеристика внутреннего аудита

6. Планирование аудита

7. Система внутреннего аудита на предприятии

8. Аудиторская выборка

9. Понятие об аудиторском риске и его оценка

10. Аудит нематериальных активов

11. Аудит основных средств

12. Аудит амортизации долгосрочных активов

13. Аудит обязательств

14. Аудит капитала

СПИСОК ЛИТЕРАТУРНЫХ ИСТОЧНИКОВ

№		Автор книг, статей.	Наименование	Год издания, издательство
1		2	3	4
1		Закон РК № 234-ІІІ	"О бухгалтерском учете и финансовой отчетности"	28.02.2007 г.
2		Нормативный документ	Национальные стандарты финансовой отчетности 1 и 2.	приказом Министра финансов Республики Казахстан от 21.06.2007 № 217, 218.
3		Нормативный документ	Методические рекомендации по применению международных стандартов финансовой отчетности	Экспертный совет Министерства финансов РК, протокол №5 от 28 декабря 2005 г.
4		Инструкция	Типовой план счетов бухгалтерского учета.	Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185
5		Китебаева К.А. и др.	Сборник типовых бухгалтерских проводок в соответствии с рабочим планом счетов по МСФО	Караганда, 2006
7		Жакупова О.М.	Принципы бухгалтерского учета 2: Учебно-практическое пособие.	Краганда, 2007
8		Разливаева Л.В.	Бухгалтерский учет в производственной сфере: Учебно-практическое пособие	Караганда, 2006
9		Китебаева К.А.	Принципы бухгалтерского учета: учебно - практическое пособие для ДО	Караганда: КЭУК, 2003г
10		Толпаков Ж.С.	Бухгалтерский учет: Учебник для вузов.	Караганда, 2004
11		Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И.	Бухгалтерский учет на предприятии	Алматы. Центраудит, Казахстан, 2002г.
12		Торшаева Ш.М.	Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие.	Караганда, 2006 г.
13		Закон РК № 304-І	Об аудиторской деятельности	20.11.1998 г.( с изменения ЗРК от 05.05.2006 N 139-III)
14		Березюк В.И.	Аудит І,ІІ: учебное пособие	Караганда, КЭУК, 2007г.
15	Закон РК №405-ІІ		Об обязательном социальном страховании	25.04.2003г.
16	Кодекс РК №442-ІІ		Земельный кодекс РК	20.06. 2003 г.
17	Кодекс РК №401-ІІ		Таможенный кодекс РК	05.04.2003 г.
18	Закон РК №237- I		"О платежах и переводах денег"	29.06.98г. (ред.09.07.03г)
19	Закон РК № 210- II		Закон РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый Кодекс РК)	По состоянию на 01.01.2007 г.
20	Закон РК № 415 -ІІ		"Об акционерных обществах"	13.05.2003г.
21	Закон РК		Трудовой кодекс Республики Казахстан	15.05. 2007 г., № 251-ІІІ
22	Малькова Т.Н.		Теория и практика международного бухгалтерского учета	Санкт-Петербург: Бизнес-пресса, 2001
23	Мизиковский Е.А.		Теория бухгалтерского учета	М.: Юрист,2001
24	Морозова Ж.А.		Международные стандарты финансовой отчетности	М.: Бератор-пресса, 2002г.
25	Палий В.Ф.		Международные стандарты учета и финансовой отчетности:Учебник	М.: Инфра-м., 2007
26	Нурсеитов Э.О.		Бухгалтерский учет в организациях:Учебное пособие	Алматы: 2006
27	Адамс Р.		Основы аудита	М.: «ЮНИТИ» 1995 г.
28	Аренс А., Лоббек Дж.		Аудит: пер.с англ. профес. Я.В. Соколов	М.: Финансы и статистика, 1995
29	Дюсембаев К.М.		Аудит и анализ в системе управления финансами (теория и методология)	Алматы: Экономика, 2000

ГЛОССАРИЙ

1) Актив - ресурс, контролируемый индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которого ожидается получение будущих экономических выгод;

2)Амортизация - систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования;

3) Ассоциированная организация - организация, в которой инвестор обладает значительным влиянием, но которая не является ни дочерней организацией, ни совместной деятельностью инвестора;

4) Амортизируемая стоимость - это себестоимость актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом его ликвидационной стоимости;

5) Вид активов - группа активов, аналогичных по характеру и применению в деятельности субъекта;

6) Денежные средства - денежные средства в кассе и депозиты до востребования;

7) Движение денежных средств - притоки и оттоки денежных средств и эквивалентов денежных средств;

8) Доля меньшинства - часть прибыли или убытка и чистых активов дочерней организации, которая приходится на доли участия в капитале, которыми материнская организация не владеет прямо или косвенно через дочерние организации;

9) Ликвидационная стоимость (актива) - расчетная сумма, которую субъект мог бы в настоящее время получить при выбытии актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы актив был уже достаточно старым, а его состояние таким, как ожидается на конец срока его полезного использования;

10) Отчет о движении денежных средств - финансовый отчет, содержащий информацию об изменениях денежных средств и денежных эквивалентов субъекта за период, в котором отдельно отражается движение денежных средств от операционной, инвестиционной деятельности и деятельности по финансированию;

11) Промежуточные финансовые отчеты - финансовая отчетность, содержащая полный набор финансовых отчетов либо набор сжатых финансовых отчетов за промежуточный период;

12) Эквиваленты денежных средств - краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения стоимости;

13) Текущий налог - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате (возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за текущий период;

14) Справедливая стоимость - сумма, на которую может быть обменен актив, по которой может быть погашено обязательство или на которую может быть обменен предоставленный долевой инструмент при совершении операции между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми сторонами;

15) Баланс - финансовый отчет, в котором представлена взаимосвязь активов, обязательств и капитала субъекта в определенный момент времени;

16) Балансовая стоимость - сумма, по которой актив или обязательство признается в балансе

17) Материнская организация - организация, которое имеет одно или несколько дочерних организаций;

18) Оценочные обязательства - обязательство, неопределенное по величине или с неопределенным сроком исполнения;

19) Объединение бизнеса - объединение отдельных организаций или бизнесов в одну отчитывающуюся организацию;

20) Совместное предприятие - договорное соглашение, по которому две или несколько сторон осуществляют экономическую деятельность, подлежащую совместному контролю. Совместные предприятия могут быть принимать форму совместно контролируемых активов, совместно контролируемой деятельности или совместно контролируемые организации;

21) Совместно контролируемые организации - совместная деятельность, которой предполагает учреждение корпорации, товарищества или иной организации, в котором каждый из участников совместной деятельности имеет свою долю участия. Организация ведет деятельность точно так же, как и другие организации, за исключением того, что договорное соглашение между участниками совместной деятельности устанавливает совместный контроль над экономической деятельностью организации;

22) Совместный контроль - определенное договором распределение контроля над экономической деятельностью. Существует только тогда, когда стратегические финансовые и операционные решения, относящиеся к данной деятельности, требуют единодушного согласия сторон, совместно обладающих контролем (участников совместной деятельности);

23) Принцип начисления в бухгалтерском учете - результаты операций и прочих событий признаются, когда они возникают (а не при получении или выплате денежных средств или их эквивалентов), и отражаются в учетных записях и включаются в финансовые отчеты тех отчетных периодов, к которым они относятся;

24) Гудвилл - будущие экономические выгоды от активов, которые не поддаются индивидуальной идентификации и отдельному признанию;

25) Достоверное представление - добросовестное представление результатов операций, прочих событий и обстоятельств в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов;

26) Дочерняя организация - организация, которая контролируется другой организацией, известной как материнская организация;

27) Валюта отчетности - валюта, в которой представляются финансовые отчеты;

28) Отчетная дата - конец самого последнего периода, охватываемого финансовыми отчетами или промежуточной финансовой отчетностью;

29) Отчетный период - период, охватываемый финансовыми отчетами или промежуточной финансовой отчетностью;

30) Изменение в расчетной оценке - корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или суммы периодического потребления актива, которая возникает в результате оценки текущего статуса активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами. Изменения в расчетных оценках возникают в результате новой информации или развития событий и, соответственно, не являются корректировками ошибок;

31) Примечания (к финансовым отчетам) - примечания содержат информацию в дополнение к информации, представленной в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в капитале и отчете о движении денежных средств. В примечаниях дается повествовательное описание или детализация статей, раскрытых в этих отчетах, и информация о статьях, не подлежащих признанию в этих отчетах;

32) Срок полезного использования - период времени, в течение которого, как ожидается, актив будет пригоден для использования субъектом; либо определенное количество продукции или аналогичный показатель, которое субъект предполагает получить с помощью данного актива;

33) Инвестиции в недвижимость - недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся в распоряжении (владельцем или арендатором по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала или того и другого, но не для:

использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях;

продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;

34) Отдельные финансовые отчеты - финансовые отчеты, представляемые материнской организацией, инвестором ассоциированной организации или участником совместной деятельности в совместно контролируемой организации, в которых инвестиции учитываются на основе доли прямого участия в капитале, а не на основе представленных результатов и чистых активов объекта инвестиций. Если инвестор ассоциированной организации или участник совместной деятельности не является еще и материнской организацией, то его финансовые отчеты не подпадает под определение отдельных финансовых отчетов;

35) Аренда - договор, согласно которому арендодатель передает арендатору в обмен на платеж или серию платежей право использования актива в течение согласованного периода времени;

36) Инвестиционная деятельность - приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств;

37) Капитал - доля в активах индивидуального предпринимателя или организации, остающаяся после вычета всех обязательств;

38) Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале;

39) Отложенные налоговые активы - суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении:

вычитаемых временных разниц;

переноса на будущий период неиспользованных налоговых убытков;

переноса на будущий период неиспользованных налоговых кредитов;

40) Отложенные налоговые обязательства - суммы налогов на прибыль, подлежащие выплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц;

41) Отчет об изменениях в капитале - финансовый отчет, который представляет прибыль или убыток за период, статьи доходов и расходов, признанных напрямую в составе капитала за период, влияния корректировок ошибок и изменений в учетной политике за период, и – в зависимости от формата отчета об изменениях в капитале, которого придерживается организация – суммы инвестиций, произведенных владельцам капитала организации, и суммы дивидендов и иных распределений выплаченных им за период;

42) Запасы - активы:

предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

в процессе производства для такой продажи;

в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг;

43) Затраты по займам - процентные и другие расходы, понесенные субъектом в связи с заимствованием средств;

44) Результаты деятельности - взаимосвязь доходов и расходов субъекта, представленных в отчете о прибылях и убытках;

45) Убыток от обесценения – это:

сумма, на которую балансовая стоимость запасов превышает продажную цену за вычетом затрат на завершение и продажу, либо

сумма, на которую балансовая стоимость иных нефинансовых активов превышает их справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу;

46) Цель финансовых отчетов - предоставление информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств субъекта, которая полезна для широкого круга пользователей при принятии экономических решений, которые не имеют возможности потребовать представления отчетности, составленной с учетом их информационных требований;

47) Финансовая аренда - аренда, по условиям которой происходит передача, по существу, всех рисков и выгод, присущих праву собственности на актив. Право собственности может, как передаваться, так и не передаваться. Любая форма аренды, отличная от финансовой аренды, является операционной арендой;

48) Финансовый актив - любой актив, являющийся:

денежными средствами;

долевым инструментом другого субъекта;

обусловленным договором правом:

получить денежные средства или иной финансовый актив от другого субъекта;

обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим субъектом на условиях потенциально выгодных для субъекта;

договором, расчет по которому будет или может быть осуществлен собственными долевыми инструментами субъекта, и являющимся:

непроизводным инструментом, по которому субъект получит или будет обязан получить переменное количество собственных долевых инструментов субъекта;

производным инструментом, расчет по которому будет или может быть произведен иным способом, чем обмен фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов субъекта. Для этих целей собственные долевые инструменты субъекта не включают инструменты, являющиеся договорами на получение или поставку собственных долевых инструментов субъектом в будущем;

49) Финансовый инструмент - договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного субъекта и финансовое обязательство или долевой инструмент у другого;

50) Финансовое обязательство - любое обязательство, являющееся:

обусловленным договором обязательством:

передать денежные средства или иной финансовый актив другому субъекту;

обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим субъектом на условиях, потенциально невыгодных для субъекта;

договором, расчет по которому будет или может быть осуществлен собственными долевыми инструментами субъекта и:

в соответствии с которым субъект предоставит или будет обязан предоставить переменное количество собственных долевых инструментов;

расчет по которому будет или может быть произведен иным способом, чем обмен фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов субъекта. Для этих целей собственные долевые инструменты не включают инструменты, являющиеся договорами на получение или поставку собственных долевых инструментов субъекта в будущем;

51) Финансовое положение - взаимосвязь активов, обязательств и капитала субъекта, представленных в балансе.

52) Нематериальный актив - идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. Такой актив является идентифицируемым, когда он:

является отделимым, т.е. его можно отделить или выделить из организации и продать, передать, сдать в аренду или обменять отдельно или вместе со связанным с ним договором, активом или обязательством;

возникает в результате договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от субъекта или от других прав и обязательств;

53) Обязательство - существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды;

54) Основные средства - материальные активы, которые:

удерживаются для использования в производстве или поставке товаров или услуг, сдачи в аренду третьим лицам, инвестирования или административных целей;

как ожидается, будут использованы в течение более одного периода;

55) Операционная деятельность - основная приносящая выручку деятельность субъекта и прочая деятельность, отличная от инвестиционной деятельности и деятельности по финансированию;

56) Операционная аренда - аренда, по условиям которой не происходит передача, по существу, всех рисков и выгод, присущих праву собственности. Любая форма аренды, отличная от операционной аренды, является финансовой арендой;

57) Отчет о прибылях и убытках - финансовый отчет, в котором представлена информация о результатах деятельности субъекта, то есть взаимосвязь доходов и расходов;

58) Прибыль - остаточная величина, которая остается после вычета расходов из дохода;

59) Признание - процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках статьи, которая соответствует определению одного из элементов и удовлетворяет следующим критериям признания:

существует вероятность того, что любая будущая экономическая выгода, связанная со статьей, будет получена или предоставлена субъектом;

фактические затраты или стоимость статьи могут быть надежно измерены;

60) Временные разницы - это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой;

61) Дата предоставления - дата, на которую субъект и другая сторона (включая работника) заключают соглашение о платеже, основанном на акциях, при условии, что субъект и встречная сторона имеют одинаковое понимание условий соглашения. На дату предоставления субъект предоставляет встречной стороне право на денежные средства, другие активы или долевые инструменты организации при условии соблюдения определенных условий перехода, если таковые имеются. Если это соглашение подлежит утверждению (например, акционерами), то дата предоставления является датой, когда это утверждение было получено;

62) Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределениями лицам, участвующим в капитале.

247