5. Расчет калькуляционных статей.
В системе управления затратами на предприятиях чрезвычайно важное значение имеют методы расчета статей расходов. К ним предъявляются два противоречащих, но не взаимоисключающих требования. С одной стороны они должны обеспечить высокую (приемлемую) точность калькуляции себестоимости единицы продукции, с другой - эти расчеты должны быть достаточно просты, не трудоемки и они должны базироваться в основном на существующей базе данных бухгалтерского учета. Повышение точности расчетов нередко может привести к их усложнению, к необходимости формирования специальной базы данных и, как следствие, к увеличению трудоемкости расчетов, к увеличению затрат, составляющих себестоимость. Упрощение же расчетов может привести к неточности отнесения конкретных затрат на себестоимость конкретного изделия, что в свою очередь приведет к снижению объективности экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия, к снижению эффективности управления затратами. Поэтому при выборе методов расчета калькуляционных статей следует находить разумный компромисс между вышеназванными требованиями к ним, что бы обеспечить необходимую точность расчетов при достаточной их простоте.
Что касается расчета прямых затрат, то он методических затруднений не вызывает, поскольку все осуществляется прямым счетом на основе установленных норм расхода материальных ресурсов на единицу продукции, ее нормативной трудоемкости и действующих цен на материальные ресурсы и тарифных ставок.
Вся необходимая информация для таких расчетов имеется в соответствующих службах предприятия (технологический отдел, бухгалтерия, отдел труда и заработанной платы, отдел снабжения и др.).
Определенные затруднения с точки зрения обеспечения точности вызывает расчет косвенных расходов и, в частности, выбор базы для этих расчетов.
В настоящее время в подавляющем большинстве случаев за такую базу принимают статью – «заработана плата основная основных производственных рабочих», начисляемая за изготовление конкретного изделия. Объективность выбора этой статьи как базы расчета косвенных расходов обусловлена тем, что основная заработанная плата основных производственных рабочих непрямую зависит от трудоемкости изготовления продукции. Трудоемкость же продукции предопределит в косвенной форме расходы на содержание и эксплуатацию оборудования при изготовлении данного изделия и в известной мере общецеховых и общезаводских расходов. Дополнительная заработанная плата основных производственных рабочих так же тесно связана с основной, как и отчисления на социальные нужды и поэтому базой их расчета является основная заработанная плата.
Учитывая вышеизложенное косвенные расходы рассчитываются, как правило, следующим образом:
Заработанная плата дополнительная основных производственных
рабочих на единицу изделия (3gi)
(1)
(2)
где 3gi – заработанная плата основная основных производственных
рабочих на данное изделие (руб.);
Кg – коэффициент дополнительной заработанной платы основных
производственных рабочих %;
ΣЗg и ΣЗо – соответственно фактическая общая сумма заработанной платы
соответственно основной и дополнительной по предприятию (цеху) в
базовом периоде (предыдущий квартал, полугодие, год).
Единый социальный налог (отчисления на социальные нужды на единицу изделия) (Осi);
(3)
где Кс – коэффициент отчислений на социальные нужды от начисленной
заработанной платы.
В настоящее время он установлен государственными органами в размере:
Кс=35,6%, в том числе:
1 – пенсионный фонд – 28%;
2 – фонд социального страхования – 4%;
3 – фонд обязательного медицинского страхования – 3,6%.
3. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РОБi),
общецеховые расходы (РЦi), общезаводские расходы (РЗi) на единицу
изделия:
(4)
(5)
(6)
(7)
где КОБ, КЦ, КЗ – коэффициенты расходов соответственно на содержание и
эксплуатацию оборудования, общецеховых,
общезаводских (%);
ΣРОБ, ΣРЦ, ΣРЗ – фактические сметы расходов соответственно на
содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховых,
общезаводских в базовом периоде (предыдущий квартал,
полугодие, год).