4) Налоговая база представляет собой количественное выражение объекта налогообложения.

Налоговая база по НДС рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно. Расчет ведется отдельно по различным налоговым ставкам. Важную роль при определении налоговой базы играет цена реализации. Цена реализации устанавливается в соответствии со статьей 40 НК РФ.

с 01.01.2012 года:

• ценой реализации является цена, указанная сторонами сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, тогда данная цена является рыночной;

• в сделках между взаимозависимыми лицами цена признается рыночной, если обратное не доказано налоговыми органами

Спецификой НДС является сложный состав его налоговой базы.

Определение налоговой базы по ндс.

Содержание операции	Налоговая база
реализация товаров, работ, услуг, в том числе по товарообмену или бартерным операциям, на безвозмездной основе, при передаче права собственности на предмет залога, при передаче товаров в качестве оплаты труда	определяется в соответствии со статьей 40 НК РФ, должна быть рыночной
реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья	стоимость обработки, для подакцизного сырья – с учетом акцизов
ввоз товара на таможенную территорию РФ	сумма таможенной стоимости ввозимых товаров с учетом таможенной пошлины, подлежащей уплате ТС(таможенная стоимость)=Ц(цена реализации от производителя) + ТР (до границы) + ТП (при переходе границы) НДС ввозимый = НБ ввозимого товара*НС = = ТС*НС (налоговая ставка)
передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд	стоимость товаров, работ, услуг, исчисленная по рыночным ценам

При определении налоговой базы важным моментом является момент определения налоговой базы по отдельным признакам:

• при реализации налогоплательщиком товаров, переданных на хранение с выдачей складского свидетельства, моментом определения налоговой базы является день реализации складского свидетельства;

• передача товаров, работ, услуг для собственных нужд: моментом определения налоговой базы является день передачи товаров, работ, услуг;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд: моментом определения налоговой базы является последнее число месяца каждого налогового периода;

• реализация товаров, работ, услуг, облагаемых нулевой ставкой: моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающий применение нулевой ставки

5) статья 163 НК РФ Налоговый период

статья 164 НК РФ Налоговые ставки

С 2009 года налоговый период, в соответствии со статьей 163 НК РФ, составляет квартал, отчетных периодов нет.

В настоящее время с 2005 года налоговыми ставками по НДС являются:

• 18% - основная ставка;

• 10% - пониженная ставка;

• 0% - нулевая ставка (введена в 2001 году)

1) ставка 10% - по ней облагается 4 группы товаров:

• отдельные социально-значимые товары, входящие в потребительские корзины (мясо, молоко, яйцо, маргарин, сахар, соль, растительное масло, крупы, мука, макаронные изделия, живая рыба, за исключением ценных пород, овощи, продукты детского и диабетического питания);

• товары для детей (трикотажные швейные изделия, кроме изделий из натуральной кожи и меха, детская обувь, за исключением спортивной, детские кроватки, подгузники, пеленки, подушки, школьные тетради, письменные принадлежности);

• периодическая печатная продукция, связанная с образованием, наукой, культурой, за исключением продукции рекламного и эротического характера;

• медицинские товары отечественного и зарубежного производства, включая внутриаптечное производство

2) 0%. Была впервые введена в налоговую систему с 01.01.2002 года. Особенностью нулевой ставки является возможность получения налогоплательщиком возмещения из бюджета сумм НДС, предъявленных поставщиком и уплаченных налогоплательщиком.

Применение нулевой ставки возможно при реализации:

• товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы территории РФ и своевременного предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Документы: договор (контракт, копию) налогоплательщика с иностранным лицом на осуществление поставки товара за пределы таможенной границы РФ; выписка банка (копия), подтверждающая факт получения выручки от иностранного лица (покупателя экспортируемого товара); таможенная декларация (копия) с отметками таможенного органа, подтверждающего выпуск товара в режиме экспорта; копия транспортных и сопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих факт вывоза товара за пределы РФ;

• работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров: расходы по транспортировке, погрузке и перегрузке вывозимых товаров;

• работ и услуг, связанных с перевозкой товаров через таможенную территорию РФ, помещенных под таможенный режим международного транзита;

• услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт их отправления или пункт назначения находятся за пределами территории РФ;

• при выполнении работ в космическом пространстве.

Во всех остальных случаях применяется ставка 18%.

Учетные ставки НДС

18% - основная ставка

10% - пониженная ставка

0% - нулевая ставка

Расчетные ставки по НДС.

Расчетные ставки применяются для выделения НДС, включенного в стоимость или в цену товара.

6) статья 156 НК РФ.

НДС налогоплательщик исчисляет самостоятельно. При этом могут быть использованы следующие методы:

• НДС_{в бюджет}=НС*(РП-МЗ);

• НДС_{в бюджет}=НС*РП-НС*МЗ

• НДС_{в бюджет}=НС*(ЗП+Пр)

• НДС_{в бюджет}=НС*ЗП+НС*Пр

Способ 2 наиболее часто используемый, потому что он обеспечивает постоянный источник налога.

НДС_{в бюджет}=НДС_{с оборотов по реализации (полученный)}-НДС_{к вычету}

В соответствии со статьей 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из 2 дат: дата отгрузки товара, дата оплаты (частичной оплаты) товара.

Рассмотрим примеры:

1) Предприятие приобретаем товарно-материальные запасы для изготовления продукции, стоимость которых составляет 236000 рублей с НДС. Обороты по реализации (реализованная продукция) составила 400000 рублей без НДС - отгрузка. В счет оплаты за реализованную продукцию поступило 500000 рублей без НДС (получено авансов на 100000 рублей) - оплата.

Берется наиболее ранняя дата, которая в данном случае будет датой оплаты, поскольку авансы платятся раньше, чем отгружают продукцию.

НДС_{в бюджет}=(500000*18/100)-(236*18/118)=90000-36000=64000

Счет-фактура (статья 169 НК РФ) – является документом, на основании которого предоставляется налоговый вычет. Она подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, в ней должны быть указаны следующие данные:

• порядковый номер и дата выписки;

• наименование и адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя;

• наименование поставляемых (отгружаемых) товаров;

• их количество в натуральных единицах;

• цена за единицу, указанная в договоре или контракте без НДС;

• стоимость партии без НДС;

• ставка акциза для подакцизных товаров;

• ставка НДС;

• сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров, работ, услуг;

• стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров, работ, услуг с учетом НДС

По товарам, облагаемым НДС по разным ставкам, налогоплательщик обязан вести раздельный учет.

7) Статьи 171 и 172 НК РФ

Налоговый вычет – это сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, либо фактически уплаченная им при ввозе товаров на территорию РФ и уменьшающая сумму налога, предназначенную к уплате в бюджет.

НДС_{в бюджет}=НДС_{с оборотов по реализации}-НДС_{к вычету}

1) Основаниями для принятия сумм НДС к вычету при предъявлении покупателю продавцом являются:

• в случае приобретения товаров, работ, услуг для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, включая перепродажу;

• при наличии счета-фактуры;

• принятие на учет (оприходование) приобретаемых товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, а также выполненных работ и оказанных услуг;

• в случае фактической уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

2) Суммы, уплаченные покупателем, являющимся налоговым агентом, состоящем на учете в налоговых органах и являющимся плательщиком НДС к вычету

3) Суммы, предъявленные покупателю и уплаченные продавцом в бюджет по товарам в случае их возврата или отказа от них

4) Суммы, уплаченные по командировочным и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль

и другие

Если предприятие не является плательщиком НДС, то уплаченный НДС учитывается в стоимости товара (производимой продукции) или относятся на затраты: под эту категорию попадают банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды или покрывается за счет собственных средств (чистая прибыль)

8) статья 174 НК РФ

с 1.01.2008 года налоговый период – квартал.

НДС_{в бюджет}=НДС_{с оборотов по реализации}-НДС_{к вычету}+НДС_{восстановленный}(иногда)

НДС восстановленный – тот, который не был показан в отчетности предыдущих периодов.

Не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщик подает налоговую декларацию по НДС за предшествующий период, а уплата налога производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период равными долями, не позднее 20 числа каждого из 3 месяцев, следующих за истекшим периодом.

Задача

Рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет по ставке 18%.

Смотри Excel

9) НДС_{в бюджет}=НДС_{с оборотов по реализации}-НДС_{к вычету}

Статья 176 НК РФ. Возникает необходимость возмещения, НДС с оборотов по реализации меньше НДС к вычету.

В случае возникновения переплаты по НДС, сумма переплаченного НДС может быть возвращена налогоплательщику.

1. Если после подачи налоговой декларации возникает ситуация по возмещению НДС из бюджета, налоговый орган назначает комиральную проверку, по результатам которой подтверждается обоснованность суммы налога, подлежащей к возмещению.

2. После окончания комиральной проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении НДС.

3. Налоговый орган проверяет, есть ли у налогоплательщика задолженности по другим налогам. Если задолженность выявлена, то суммы, подлежащие возмещению, могут быть направлены на погашение задолженности по другим налогам. Если задолженности не выявлено, то эта сумма может быть перечислена в счет предстоящих платежей (аванс)

4. Если все-таки принято решение, что сумма будет возмещена, то налоговый орган в течение 5 дней направляет свое решение об этом в территориальный орган федерального казначейства

5. Территориальное казначейство в течение 5 дней обязано перечислить эти денежные средства на расчетный счет предприятия

При нарушении указанных в НК РФ сроков к сумме НДС к возмещению начисляются пени, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Задача.

Выручка от реализации продукции за 1 квартал составила 1118000 рублей с НДС. В течение 1 квартала были приобретены материалы на сумму 450000 рублей, комплектующие изделия – на сумму 100000 рублей без НДС, расходы на рекламу – 59000 рублей с НДС. Определить сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.

Акцизы.

План.

1) Экономическая сущность и законодательная база

2) Плательщики

3) Подакцизные товары. Объект налогообложения. Операции, не подлежащие налогообложению акцизами

4) Налоговая база, налоговый период, налоговые ставки

5) Налоговые вычеты

6) Порядок исчисления налога. Порядок и сроки уплаты акциза в бюджет.

1) Акцизы являются косвенным федеральным налогом и взимаются в соответствии со статьями главы 22 НК РФ (1992 год) и федеральным законом «Об основах налоговой системы»

С 2001 года перечень подакцизных товаров сузился.

Особенностью акцизов является:

• акцизами не облагаются товары первой необходимости;

• акцизы устанавливаются с целью изъятия в бюджет полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции (алкоголь, табак, нефтепродукты);

• акцизами облагаются продукты, наносящие вред здоровью, при этом государство старается ограничить их потребление

Акциз является одноступенчатым косвенным налогом в отличие от НДС.

Цена производителя = себестоимость + прибыль + НДС + акциз

До 1917 года акцизы существовали, затем после 1917 года они были отменены, в 1921 году введены вновь, и снова отменены в 1930-1932 годах, и введены опять в 1992 году и существуют до сих пор.

2) статья 179 НК РФ

Плательщики акциза:

• организации;

• индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками.

Перечисленные лица являются плательщиками акцизов, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.

3) статья 181 НК РФ выделяет 10 групп подакцизных товаров:

1.1. этиловый спирт из всех видов сырья (пшеница, сахарный тростник, картофель);

1.2. коньячный спирт

2.спиросодержащая продукция (растворы, суспензии) с объемной долей этилового спирта больше 9%

Исключения:

• лекарственные средства, лекарственные товары, внесенные в государственный реестр лекарственных средств, включая препараты, изготовленные аптечными организациями;

• препараты ветеринарного назначения, включенные в государственный реестр, в емкости, не превышающей 100мл;

• парфюмерно-косметическая продукция емкостью не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80%, а также с объемной долей до 90%, разлитая в емкости не более 100 мл при наличии на флаконе пульверизатора и парфюмерно-косметическая продукция емкостью не более 3 мл с объемной долей до 90%;

• подлежащие дальнейшей переработке отходы, образующиеся при производстве этилового спирта из пищевого сырья;

• виноматериалы.

3.алкогольная продукция: спирт питьевой, ликероводочные изделия, коньяк, вино, пиво

4. табачная продукция

5. легковые автомобили

6. мотоциклы с мощностью двигателя более 150 л.с., 112,5кВт

7. автомобильный бензин

8. дизельное топливо

9. моторные масла для дизельных, карбюраторных (инжекторных) двигателей

10. прямогонный бензин

Объект налогообложения: ВСЯ ЛЕКЦИЯ У КАТИ ЕСТЬ, ПОПРОСИТЬ!!!

• реализация на территории РФ произведенных налогоплательщиками подакцизных товаров, включая реализацию залога и передачу подакцизных товаров другому лицу на безвозмездной основе;

• передача на территории РФ произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров из давальческого сырья;

• передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшей переработки с изготовлением неподакцизных товаров;

• передача произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров для собственных нужд;

• передача произведенных подакцизных товаров на дальнейшую переработку на давальческой основе;

• ввоз подакцизных товаров на территорию РФ;

• получение (оприходование) денатурированного спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

• получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на его переработку