3) Объект налогообложения

Статья 182 НК РФ

Объектом налогообложения признается следующие операции:

• Реализация на территории РФ произведенных налогоплательщиками подакцизных товаров, включая реализацию залога и передачу подакцизных товаров другому лицу на безвозмездной основе

• Передача на территории РФ произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров из давальческого сырья

• Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшей переработки с получением (производством, изготовлением) не подакцизных товаров. Это, как правило, продукты нефтепереработки.

• Передача произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров для собственных нужд

• Передача произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров на дальнейшую переработку на давальческих основах

• Ввоз подакцизных товаров на территорию РФ

• Получение (оприходование) денатурированного спирта организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции

• Получение прямогонного бензина организацией имеющей свидетельство на его переработку

Операции не подлежащее налогообложению акцизами:

• Реализация произведенных налогоплательщиком акцизных товаров помещенных под таможенный режим экспорта с учетом потерь в пределах норм естественной убыли

• Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации не являющимся самостоятельным налогоплательщиком для производства других подакцизных товаров такому же (или другому) структурному подразделению организации

• Операции по передаче в структуре одной организации этилового спирта для дальнейшей переработке на спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию емкостью не более 100мл и продукцию бытовой химии в аэрозольной упаковке

• Ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, т.е. они переходят в государственную или муниципальную собственность

4) Налоговая база

Налоговая база (статья 187 НК РФ) определяется по каждому виду подакцизного товара в зависимости от применяемых налоговых ставок:

1. При применении твердых или специфических ставок. Налоговая ставка в руб/н.е. н.е. могут быть шт, т, м³

2. Адвалорные или процентные ставки. НБ определяется как стоимость товара

3. Смешанные ставки. Это руб/н.е. + %. Руб/н.е.- считается от объема а % ставка считается от стоимости. Эти ставки сейчас используются на табачную продукцию.

Налоговый период - календарный месяц. Статья 192 НК РФ

Налоговые ставки.

За период существования акцизов произошло изменение по перечню акцизных продукции, по видам налоговых ставок.

Из % ставок перешли к твердым/смешанным ставке.

Когда % ставки- акциз изменяется пропорционально изменению стоимости.

При твердых/смешанных ставкам – налоговые ставки изменяются каждый месяц /2 раза в год

№	Наименование	Налоговая ставка
		2012 с 1.07-31.12	2013 целиком
1	Спиртосодержащая продукция	0	0
2	Бытовая химия	0	0
3	Спирт этиловый из всех видов сырья	0	0
4	Спирт этиловый из всех видов сырья включая коньячный спирт, передаваемый на переработку для изготовления алкогольной продукции	44 руб за 1 литр	59 руб за 1 литр
5	Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% произведенного из пищевого сырья	300р за 1 литр	400р за 1 литр
6	Вина фруктовые, винные напитки	6	7
7	Игристые вина	22	24
	Пиво:
8	- с объемной долей этилового спирта до 0,5%	0	0
9	- с выше 0,5-8,6	12	15
10	-свыше 8,5	21 руб	26руб
11	Табак трубочный курительный жевательный нюхательный кальянный	680 за кг	1000 за кг
12	Сигары	40 за шт	58 за шт
13	Сигариллы	590 за 1000шт	870 за 1000шт
14	Сигареты, папиросы	390 за 1000шт+7,5% от расчетной стоимости исчисляемой из максимальной розничной цены но не менее 510 руб за 1000шт	550 за 1000шт+8% от расчетной стоимости исчисляемой из максимальной розничной цены но не менее 730 руб за 1000шт
	Автомобили легковые
15	С мощностью двигателя - до 90 лошадиных сил	0	0
16	-90-150	29 руб на 1 лошадиную силу	31 руб на 1 лошадиную силу
17	-более 150	285 руб на 1 лошадиную силу	302 руб на 1 лошадиную силу
18	Мотоциклы с мощностью более 150 л/сил	285 руб на 1 лошадиную силу	302 руб на 1 лошадиную силу
	Бензин автомобильный
19	-Не соответствующий классу 3,4 или 5	8225 за 1 тонну	10100 за 1 тонну
20	-класс 3	7882 за 1 тонну	9750 за 1 тонну
21	-класс 4	6822 за 1 тонну	8560 за 1 тонну
22	-класс 5	5143 за 1 тонну	5143 за 1 тонну
	Дизельное топливо
23	-Не соответствующий классу 3,4 или 5	4300	5860
24	-класс 3	4300	5860
25	-класс 4	3562	4934
26	-класс 5	2962	4934
27	Моторные масла дизельных и карбюраторных двигателей	6071	7509
28	Прямогонный бензин	7824	9617

Задача:

Табачная фабрика реализовала 800 тыс сигарет с фильтром. Расчетная стоимость партии 1 600 000 без НДС и акцизов. Определить сумму НДС и акцизов которую нужно начислить на указанную партию если ставка акциза 390 за 1000шт+7,5% от расчетной стоимости исчисляемой из максимальной розничной цены но не менее 510 руб за 1000шт.

Решение:

акциз:

А=А₁+А₂

А₁=390 руб/1000шт *800= 312 000 руб

А₂=1 600 000*0,075= 120 000 руб

А=312 000+120 000= 432 000 руб

Проверка:

432 000/800=540 руб за 1000 шт –выбираем большую сумму 540 или 510, выбради 540

НДС=0,18(1600+432)=0,18*2032=365,76 тыс руб

Стоимость партии = 1600+432+365,76=2397,76 тыс.руб

Расчетной стоимостью подакцизных товаров признается произведение максимальной розничной цены указанной на единице потребительской упаковке (пачке) и количество пачек этих изделий реализованных в течении отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию РФ.

Сумма акциза считается налогоплательщиком самостоятельно по итогам каждого налогового периода.

А_{в бюджет}=∑А₁-А_{к вычету}

5)Налоговые вычеты

Статья 201 НК РФ

К налоговым вычетам относятся:

• Суммы акциза, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком

• Сумма акциза, уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров (в пределах норм естественной убыли)

• Суммы акцизы уплаченные налогоплательщиком в случае возврата подакцизного товара в течение гарантийного срока

• Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство генотурированного спирта или на производство прямогонного бензина

6)Авансовый платеж

1.07.2011 Введен авансовый платеж по акцизам для производителей алкогольной продукцией с объемной долей этилового спирта больше 6%

Сроки уплаты авансового платежа: должен уплачиваться не позднее 15 числа текущего налогового периода.

Авансовый платеж уплачивается в течении авансового текущего периода.

Уплата налога за истекший налоговый период производится исходя из фактической реализации не позднее 25 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом, одновременно с подачей налоговой декларации.

Это для всех видов подакцизных товаров за исключением получения (оприходования) генотурированного этилового спирта и прямогонного бензина организациями имеющими свидетельство на их переработку.

Уплата акцизов производится не позднее 25 числа 3 месяца следующего за истекшим.