§ 2. Бюджетная и налоговая системы

Сущность бюджетной Государственные финансы являются составной частью и налоговой системы финансовой системы. Содержание и структура государ- государства ственных финансов определяются функциями государ-

с тва и структурой системы органов государственного управления. В федеративных государствах существуют три уровня государст­венного управления: общегосударственный (центральный), региональный и ме­стный. Финансирование выполнения органами государственного управления своих функций производится за счет бюджетов и внебюджетных фондов, яв­ляющихся двумя составляющими государственных финансов.

Центральное место в государственных финансах принадлежит бюджетам - государственному, региональным и местным. В тоже время существенную роль играют социальные внебюджетные фонды - пенсионный, социального страхо­вания, обязательного медицинского страхования, занятости населения, соци­альной поддержки населения, а также различные целевые фонды - дорожный, экологический, борьбы с преступностью и др. Этим фондам свойственна боль­шая свобода распоряжения финансовыми ресурсами по сравнению с бюджетом, хотя следует подчеркнуть их целевое назначение. Важным структурным эле­ментом государственных финансов являются валютные резервы государства.

Государство осуществляет мероприятия по мобилизации финансовых ре­сурсов, их распределению, использованию для осуществления своих функций на основе финансового законодательства. Такая форма регулирования со сто­роны государства составляет суть финансовой политики. Финансовая полити­ка - это совокупность ее элементов, методов и инструментов, с помощью которых государство воздействует на экономическую жизнь. Она включает финансовую систему, ориентированную государством на достижение опреде­ленной цели.

Финансовая политика последнего десятилетия в России не имеет четкой целевой ориентации в отношении развития экономики. Цели построения ры­ночной экономики, приватизации государственного имущества, реструктуриза­ции экономики не согласованы между собой и не ориентированы на достиже­ние определенного результата - рост ВВП, рост доходов населения и т.д. Нель­зя считать самодостаточными и такие цели, как вхождение в мировую финан­совую систему, сокращение бюджетного дефицита.

Правильность целей финансовой политики проверяется в процессе эконо­мической деятельности всех звеньев народного хозяйства, результатах этой деятельности, в повышении благосостояния населения. Финансовая политика должна быть активной (обеспечивать экономический рост), стимулирующей, социальной и обеспечивающей безопасность государства.

Государственный Основным финансовым планом страны является государ- бюджет ственный бюджет. Государственный бюджет - это годо­

вой план доходов и расходов государства, требующий законодательного утверждения. Он представляет общегосударственный фонд денежных средств, государственную казну. Отличительные особенности ис­пользования государственного бюджета состоят в безвозвратности, безвозмезд­ности и целевом назначении средств бюджета, бюджетном финансировании.

По структуре бюджет состоит из доходной и расходной части.

Доходные операции государства обеспечивают основу для удовлетворения потребностей в расходах и предоставления государственных кредитов за счет имеющихся ресурсов. Доходы являются невозвратными поступлениями. Они складываются из текущих доходов (налогов и текущих неналоговых поступле­ний - от собственности и предпринимательской деятельности, доходы от про­даж, поступления по штрафам и т.п.) и доходов от операций с капиталом (про­дажи основного капитала, реализации государственных запасов, земли и пр.).

Государственные расходы - затраты, связанные с осуществлением госу­дарством своих функций - складываются в основном из закупок товаров и ус­луг, оплаты труда государственных служащих, социальных выплат и обслужи­вания государственного долга. По своему функциональному назначению они могут быть объединены в четыре группы:

1. государственные услуги общего назначения - расходы на оборону, под­держание общественного порядка, безопасность, законодательные и исполни­тельные органы власти, внешнюю политику и т.п.;

2. общественные и социалъные услуги - расходы на образование, здраво­охранение, социальное страхование и обеспечение, жилищно-коммунальное хо­зяйство, культуру, средства массовой информации и т.п.;

3. государственные услуги, связанные с экономической деятелъностъю - расходы на повышение эффективности хозяйственной деятельности, создание условий экономического роста, целевые программы экономического характера, создание новых рабочих мест и др.;

4. прочие - выплаты процентов и расходы, связанные с обслуживанием го­сударственного долга, трансферты, передаваемые другим государствам.

Доходы и расходы государственного бюджета могут быть сбалансированы, но в реальной жизни, как правило, имеет место дефицит (реже профицит) госу­дарственного бюджета.

Профицит государственного бюджета - это сумма превышения доходов бюджета над его расходами. Дефицит государственного бюджета - сумма превышения расходов бюджета над его доходами. Основными причинами де­фицита госбюджета являются уменьшение темпов роста экономики и сокраще­ние ВВП, неоправданное увеличение бюджетных расходов, отсутствие проду­манной налоговой политики и т.п. Традиционными источниками покрытия бюджетного дефицита являются государственные займы и эмиссия новых де­нег. Для финансирования дефицита государственного бюджета с помощью займов государство привлекает денежные средства населения, из частного сек­тора экономики страны и других стран, используя такие финансовые инстру­менты, как размещение государственных долговых обязательств, прямые кре­диты международных организаций, правительств и т.п. Покрытие дефицита за счет выпуска новых денег, как способ финансирования дефицита, увеличивает денежную массу в обращении и способствуют развитию инфляционных про­цессов.

Сумма накопленных в стране за определенное время бюджетных дефици­тов за вычетом имеющихся за определенное время положительных сальдо бюджетов (профицитов) составляет государственный долг. Различают внешний (долг иностранным государствам, организациям и лицам) и внутренний госу­дарственный долг населению страны. Управление государственным долгом осуществляется с помощью различных мер (выплаты долгов за счет золотова­лютных резервов, консолидации внешнего долга, его конверсии и пр.) и мето­дов, основным из которых является метод оптимизации государственных заим­ствований.

В России обслуживание государственного долга превратилось в один из важнейших элементов государственных расходов. При этом выплаты на обслу­живание долга вытесняют из бюджета другие виды расходов. В последние годы делаются позитивные попытки регулирования государственных заимствований. В частности, установлены предельные объемы государственного долга РФ и предельные объемы государственных заимствований.

Налоговая Главным источником доходной части бюджета являются всевоз- система можные виды налогов. Налог как экономическая категория вы­

ражает денежные отношения между государством, с одной стороны, и гражда­нами и предприятиями (физическими и юридическими лицами), с другой сто­роны, возникающие в процессе перераспределения чистого национального про­дукта и отчуждения части его стоимости в распоряжение государства в обяза­тельном порядке. В практике хозяйствования под налогом понимается обяза­тельный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организа­ций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах соб­ственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Совокупность хозяйствующих субъектов, налогов, принципов и мето­дов их установления, мер, обеспечивающих налоговое законодательство, образует налоговую систему. Налоговая система базируется на законодатель­ных актах государства, которыми устанавливаются методы построения и взи­мания налогов, то есть определяются элементы налога:

• налогоплателъщик - лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог;

• объект налогообложения - доход или имущество, с которого начисляется налог (земля, недвижимое имущество, товары и т.д.);

• источник налога - доход, за счет которого выплачивается налог (при­быль, заработная плата и т.д.);

• ставка налога - величина налога на единицу обложения.

Принципы построения налоговых систем в налоговой теории трактуются по-разному. Но есть классические принципы налогообложения, сформулиро­ванные еще А. Смитом: принцип справедливости или равенства, определенно­сти и точности налогов, удобства сроков и способов уплаты, эффективности. Общепризнанно также, что при всей важности каждого из этих принципов главным является принцип справедливости.

Налоговая система как единое целое и каждый отдельный налог выполня­ют ряд функций. При этом функции налоговой системы являются производны­ми от объективных функций налогов. Основные функции налоговой системы: фискальная, регулирующая, распределительная, социальная, стимулирующая и контрольная.

Фискалъная функция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием госу­дарства, в центре его финансовой политики. Регулирующая функция отражает роль налогов и налоговой политики в системе факторов регулирования макро­экономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости. Распределителъная функция проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, динамикой курсов акций и т.д. как инструмент распреде­ления и перераспределения национального дохода, доходов юридических и фи­зических лиц, капиталов. Социалъная функция отражает возможность обраще­ния налогов на непроизводственные цели. Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейшей, т.к. она непосредственно обращена на экономические интересы юридических и физических лиц и взаимодействует с этими интересами через систему льгот и поощрений, запрещений и ограниче­ний. Контролъная функция обеспечивает воспроизводство налоговых отноше­ний, реализацию и действенность силы государственной власти. Без нее другие функции неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.

Налоги различаются прежде всего по источникам (прямые и косвенные) и субъектам их присвоения (федеральные, субъектов федерации и местные).

Прямые налоги начисляются на «образование доходов» - подоходный на­лог с населения, предприятий, налоги в фонд социального страхования и др. Косвенные налоги - это налоги на «использование доходов», заключенных в то­варах и услугах. Они взимаются через надбавку к цене. Это равносильно увели­чению ставки налога по мере уменьшения дохода. Виды косвенных налогов: налог с оборота, акцизы, таможенные пошлины.

Для оптимального функционирования налоговой системы в практике ис­пользуются пропорциональный, прогрессивный и регрессивный виды налого­обложения. Пропорционалъный налог (его сумма) возрастает в той же пропор­ции, что доход налогоплательщика при неизменной ставке налога. Прогрессив­ное налогообложение предполагает увеличение доли налога в доходе с ростом дохода. С помощью более высоких ставок налогов происходит изъятие относи­тельно большей части высоких доходов, создается возможность уменьшения социального неравенства. В этом случае ставка налога повышается по мере возрастания дохода. Регрессивное налогообложение означает избыточное дав­ление налога на низкие доходы, поэтому ставка налога повышается по мере снижения дохода и уменьшается при его увеличении.

Фискальная Фискальная политика находится в центре финансовой политики политика и государства. Фискальная политика - это налогово-бюджетная механизм ее политика, связанная с использованием правительством его действия, прав устанавливать налоги и расходовать средства. основанный Принято различать два вида фискальной политики: дискреци- на использо- онную фискальную политику и фискальную политику встроен- вании муль- ных стабилизаторов.

типликаторов Дискреционная фискалъная политика - это сознательное мани­пулирование государства налогами и правительственными расходами с целью изменения объемов ВВП, уровня инфляции и занятости. При этом различают стимулирующую и сдерживающую фискальную политику. Стимулирующая политика используется в период экономического спада и за­ключается в увеличении государственных расходов, снижении налогов или од­новременном увеличении государственных расходов и снижении налогов. В случае вызванной избыточным спросом инфляции государство проводит сдер­живающую политику, которая предполагает уменьшение правительственных расходов, увеличение налогов или одновременное уменьшение правительст­венных расходов и увеличение налогов.

Проведение политики встроенных стабилизаторов имеет в своей основе использование прогрессивного налогообложения и пособий по безработице, по­зволяющих воздействовать на совокупный спрос, его увеличение или сокраще­ние. Дело в том, что использование прогрессивных ставок индивидуального подоходного налога по мере роста ВВП дает больший эффект, чем пропорцио­нальные приросты налоговых поступлений. И, напротив, в случае уменьшения ВВП налоговые поступления падают. Аналогично действует и другой встроен­ный стабилизатор - «отрицательные налоги» в виде пособий по безработице. Выплаты пособий по безработице во время экономического подъема сокраща­ются, а во время спада производства возрастают.

Механизм действия фискальной политики основан на использовании мулътипликаторов: правительственных расходов и налогового. Правителъст- венные (государственные) расходы не отличаются по сути от потребительских расходов. Они являются составным элементом совокупных расходов и оказы­вают мультипликативный эффект на величину национального дохода.

Мультипликатор правительственных расходов - это коэффициент, показы­вающий зависимость изменения дохода от изменения государственных расхо­дов (инвестиций):

Изменение в реальном доходе

Мультипликатор гос. расходов =

Изменение государственных расходов

При увеличении или сокращении государственных расходов мультиплика­тор вызывает прирост или падение дохода.

Мультипликатор равен величине, обратной склонности к сбережению. Чем меньше доля любого изменения в доходе, который идет на сбережения, тем больше очередное расходование в каждом цикле и соответственно тем выше мультипликатор.

Снижение налогов производит аналогичное действие. Уменьшение налогов увеличивает располагаемый доход и увеличивает рост потребления. При любом данном уровне дохода планируемые расходы становятся больше.

Формулу налогового мультипликатора можно представить в следующем виде:

Налоговый мультипликатор = Мультипликатор государственных расходов х Предельная склонность к потреблению.

Очевидно, что налоговый мультипликатор оказывает меньшее воздействие на совокупный спрос, чем мультипликатор государственных расходов. Госу­дарственные расходы немедленно и в полном объеме сказываются на величине совокупного спроса, изменяя равновесный ВВП. Уменьшение или увеличение налоговых изъятий, напротив, влияет на совокупный спрос опосредованно, че­рез предельную склонность к потреблению: увеличение налогов ведет к уменьшению доходов населения, а значит сокращению потребления и совокуп­ного спроса. Поскольку доходы делятся на потребляемую и сберегаемую части, то уменьшение потребления при росте налогов можно рассчитать, умножив до­полнительные налоговые изъятия на предельную склонность к потреблению. И наоборот, сокращение налогов вызовет рост потребления, скорректированный на величину предельной склонности к потреблению. В этом заключается отли­чие налогового мультипликатора от мультипликатора государственных расхо­дов.