2. Бухгалтерская отчетность, ее состав и требования, предъявляемые к ее составлению.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия является элементом метода бухгалтерского учета.

Для того чтобы отчетная информация различных предприятий была сопоставима, она должна быть составлена по единым правилам и нормам. Только в этом случае потенциальный инвестор может оценить интересующие его параметры (прибыльность, коммерческий риск и др.) независимо от специфики конкретной организации. Именно это обстоятельство диктует необходимость единообразия бухгалтерской отчетности, то есть возможности ее стандартизации. Основой концепции стандартизации бухгалтерской отчетности являются интересы внешних пользователей. Российскими стандартами составления бухгалтерской отчетности являются Положения по ведению бухгалтерского учета (ПБУ).

Концепция стандартизации при составлении бухгалтерской отчетности характерна не только для Российской Федерации, но и для международной практики. Это объясняется тем, что основные цели коммерческих организаций в условиях рынка одинаковы.

Порядок составления и представления отчетности в РФ регулируется:

- Федеральным законом «О бухгалтерском учете»:

- «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»;

- Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Основным нормативным документом, регламентирующим порядок составления и предоставления отчетности, является Положение по бухгалтерскому учету: «Бухгалтерская отчетности организации» (ПБУ№ 4/99), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999г. №43-н. (Изучить ПБУ№ 4/99 самостоятельно).

Бухгалтерская отчетность организаций необходима различным группам пользователей.

Менеджменту предприятий необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности для целей анализа, контроля, налогообложения и принятия управленческих решений.

Кроме того, обобщение информации в отчетности диктуется интересами собственников, которые имеют прямой финансовый интерес в результативности работы организации, т.к. при эффективной работе получают доход в виде дивидендов.

В современных условиях бухгалтерская отчетность служит одним из основных источников информации о финансовом положении фирмы не только для менеджеров и собственников самой организации, но и для ее внешних пользователей. Внешние пользователи бухгалтерской отчетности имеют деловые отношения не с одной, а с несколькими организациями. При этом они принимают решения о взаимодействии с ними на основе сопоставления данных финансовой отчетности.

В соответствии с ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного года, то есть бухгалтерская отчетность составляется не на 1 января наступающего года, а на 31 декабря прошедшего года. Отсюда следует, что годовой бухгалтерский баланс должен быть составлен на 31 декабря на основе остатков, числящихся на синтетических счетах бухгалтерского учета на конец этого дня, т.е. на 24.00 часа.

Распространенной ошибкой на практике является указание в годовом бухгалтерском балансе в качестве отчетной даты 1 января.

Первым отчетным годом для вновь созданной или реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом организации, зарегистрированной после 1-го октября, считается период со дня ее регистрации по 31 декабря следующего года.

Ликвидированные или реорганизованные организации представляют отчет за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

Состав бухгалтерской отчетности организации

Состав бухгалтерской отчетности определяется требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» (пункт 2 статьи 13).В соответствии с этим документом, бухгалтерская отчетность в своем составе содержит:

1. Бухгалтерский баланс (форма №1).

2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2).

3. Отчет об изменениях капитала (форма №3).

4. Отчет о движении денежных средств (форма №4).

5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).

6. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

7. Пояснительная записка.

8. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту (аудиторская форма).

Состав бухгалтерской отчетности для внешних пользователей устанавливается централизованно МФ РФ. Перечень форм отчетности может меняться в зависимости от действующего нормативного регулирования на день представления отчетности.

Основными элементами бухгалтерской отчетности выступают бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Главной формой российской бухгалтерской отчетности является форма №1 « Бухгалтерский баланс», к нему прилагается пять форм отчетности о финансовых результатах деятельности организации.

Если в соответствии с законодательством организация подлежит обязательному аудиту, то в состав годовой бухгалтерской отчетности включается аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской информации.

Помимо годовой отчетности, организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность, состоящую из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, за месяц, квартал,полугодие, 9 месяцев нарастающим итогом с начала отчетного года.

Представление бухгалтерской отчетности контрольным органам осуществляется за квартал, полугодие, 9 месяцев и год. В соответствии с этим бухгалтерская отчетность может быть квартальной и годовой.

Требования к бухгалтерской отчетности.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливает общие требования к бухгалтерской отчетности:

1) Достоверность – бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а так же о финансовых результатах ее деятельности.

Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации.

2) Полнота – включение в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Если при составлении бухгалтерской отчетности, исходя из установленных правил, выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели. Как правило, это те показатели, которые расшифровывают основные показатели в приложениях к балансу.

3) Сопоставимость предполагает, что по всем показателям бухгалтерской отчетности, за исключением первого отчетного периода, для сравнения и выявления динамики должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному год.

Данные за предыдущий период, несопоставимые с данными за отчетный период, подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием ее причин. Корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности, никакие учетные записи при этом не производятся.

Если организация принимает решение раскрывать в отчетности информацию по каждому числовому показателю более чем за два года, то ей необходимо обеспечить при разработке бланков форм достаточное для этого количество граф (строк).

4) Последовательность – соблюдение от одного отчетного периода к другому постоянства в содержании форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним, т.е. содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и форм бухгалтерской отчетности допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности.

Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого изменения. Существенное изменение и его причины должны быть раскрыты в пояснительной записке.

5) Нейтральность – при формировании бухгалтерской отчетности организацией должна обеспечиваться нейтральность содержащейся в ней информации, то есть должно исключатьсяодностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

6) Правильность оформления – отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации - в рублях. Отчетность должна быть подписана руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером, руководителем централизованной бухгалтерии или специалистом, ведущим учет).

Отчет организации, составленный на иностранном языке, должен иметь построчный перевод на русский язык. Отчет, составленный в иностранной валюте, должен быть пересчитан в рублевое измерение по курсу Центрального банка РФ на дату его составления.

Отчетность составляется по типовым формам, рекомендованным МФ РФ в нормативных документах по ведению бухгалтерского учета. В типовых формах бухгалтерской отчетности должны заполняться все предусмотренные этими формами строки, графы, коды. При отсутствии показателей соответствующие строки форм прочеркиваются. Суммы, подлежащие в отчетности вычитанию, показываются в круглых скобках

Организации могут самостоятельно разрабатывать формы отчетности, и при отсутствии у организации информации по отдельным активам, обязательствам, доходам, расходам и пр. показателям, не включать эти строки и графы в формы отчетности.

Самостоятельно разработанные формы отчетности следует включить в приложение к учетной политике и утвердить их решением руководителя организации

Каждый документ бухгалтерской отчетности должен содержать следующие данные:

-наименование документа, например, «Бухгалтерский баланс»;

-отчетную дату или период, за который составлена отчетность;

-наименование организации;

-организационно – правовую форму организации;

-единицы измерения.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток или помарок. Исправления допускаются корректурным способом: тонкой чертой зачеркивается неверная информация, сверху указывается верная, а на полях исправляющий пишет: « Исправлено», ставит дату исправления и свою подпись.

Ошибки отчетных данных после утверждения отчетности отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с п.7 ПБУ 7/98 « События после отчетной даты». ( Изучить ПБУ 7/98 самостоятельно .)

7) Существенность предполагает, что показатели по отдельным активам, обязательствам, доходам, расходам и хозяйственным операциям должны приводиться в бухгалтерской отчетностиобособленно в случае их существенности, если без знания о них заинтересованные пользователи не смогут достоверно оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности.

Показатель считается существенным, если его не раскрытие (отсутствие его детализации) может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности.

Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих показателей за отчетный год составляет не менее 5%. В то же время организация в случае необходимости может самостоятельно установить иной критерий, увеличив или уменьшив для себя порог существенности.

Показатели по некоторым активам, обязательствам, доходам, расходам и хозяйственным операциям могут быть несущественными для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Такие показатели могут приводиться в бухгалтерской отчетности общей суммой, с раскрытием в пояснительной записке.

Отдельные показатели, которые недостаточно существенны для их отдельного представления в формах №1 «Бухгалтерский баланс» и №2 «Отчет о прибылях и убытках», могут быть достаточно существенны для представления в пояснениях к этим формам.