3.Классификация затрат при исчисление себестоимости продукции

Термин «себестоимость» относительно новый, он возник в 1912 году в работах наших соотечественников А.П.Рудановского, М.П.Тер-Давыдова, а так же в работах немецкого экономиста Н.Ф. фон Дитмара. До этого писали «своя стоимость», «общая стоимость», «собственная стоимость», «стоимость производства», «фабричная стоимость», «производительная стоимость», «действительная стоимость», «истинная цена» и др. Приведенный перечень синонимов показывает, как долго и с каким трудом искали бухгалтеры нужное слово.

Себестоимость продукции (работ, услуг)представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Для исчисления себестоимости продукции затраты классифицируют по нескольким признакам

Классификация затрат

Признаки классификации	Подразделение затрат на виды
1. Отношение к себестоимости продукции	Включаемые и не включаемые в себестоимость продукции
2. Отношение к объему производства готовой продукции	Переменные и постоянные (условно-переменные и условно-постоянные)
3. Экономическим элементам	Материальные затраты, заработная плата, отчисления на социальные нужд, амортизация, прочие.
4. По статьям калькуляции	Статьи калькуляции
5. Экономическая роль в процессе производства	Основные и накладные
6.. Состав (однородность)	Одноэлементные и комплексные
7. Способ включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
8. Периодичность возникновения	Текущие и единовременные
9. По включению в стоимость запасов	Производственные и затраты периода
10.. Целесообразность	Производительные и непроизводительные
11. Отражение в бизнес-плане	Планируемые и непланируемые
12.. Возможность нормирования	Нормируемые и ненормируемые
13. По местам возникновения	По центрам затрат и центрам ответственности
14. Временные периоды	Затраты предшествующего периода, отчетного периода, будущих периодов
15. Юридический признак	Затраты собственников и только владельцев

Зеленым цветом в таблице выделена классификация затрат, используемая в бухгалтерском учете и регламентируемая государством. Все остальные классификации используются предприятиями по своему усмотрению и применяются в управленческом учете, они не регламентируются государством.

1. По отношению к себестоимости продукции затраты делят на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции.

Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлением к стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и вычитанием из полученной суммы затрат стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода.

Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.

Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода и затраты не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов) и часть расходов будущих периодов.

2. По отношению к объему производства (выпуску) готовой продукции выделяют затраты переменные и постоянные

Величина переменных затрат пропорциональна объему производства, но в расчете на единицу продукции они постоянны.

Постоянные затраты постоянны при изменениях объема производства, но в расчете на единицу продукции обратно пропорциональны ему. Например, величина амортизации не меняется в зависимости от объема производства, и, следовательно, чем больше выпуск готовой продукции, тем меньше доля постоянных расходов в структуре ее себестоимости. Учитывая условность этих зависимостей (абсолютно неизменных затрат ни на единицу продукции, ни на весь выпуск не существует), иногда говорят об условно-переменных и условно-постоянных затратах.

3. По экономическим элементам Группировка затрат по экономическим элементам отвечает на вопрос, что именно и сколько израсходовано на производство продукции за период? При этом не имеет значения, относятся ли эти затраты к готовой продукции или к незавершенному производству. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06 мая 1999 г. № 33-н, расходы организации по обычным видам деятельности группируют по следующим элементам затрат:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация

5) прочие затраты

Полученные по элементам расходов данные необходимы для определения финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период, разработки бизнес-планов, определения объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости) и ряда других показателей.

4.По статьям калькуляции. Группировка затрат по статьям калькуляции отвечает на вопрос: на какие цели, на изготовление какой продукции понесены те или иные расходы и как они включаются – прямо или косвенно в ее себестоимость?

Статьи калькуляции – это установленная самой организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

Калькуляция составляется по статьям затрат. Перечень статей устанавливается предприятием самостоятельно в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями, которые отражают специфические особенности отрасли.

В отраслевых методических рекомендациях определяется: номенклатура калькуляционных статей, перечень объектов калькулирования, состав прямых и косвенных расходов, порядок учета и распределения затрат по видам продукции, формы калькуляционного листка

Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях рекомендуют следующую группировку расходов по статьям калькуляции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) затраты на оплату труда работников непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг;

6) отчисления на социальные нужды нужды на заработную плату основных производственных рабочих;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) потери от брака

Итого цеховая себестоимость

10) общехозяйственные расходы;

11) прочие производственные расходы;

Итого производственная себестоимость

12) расходы на продажу (коммерческие расходы)

Итого полная себестоимость

Организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта и определяется экономическими, юридическими, организационными, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентностью руководителей и их потребностями в управленческой информации. Администрация организации самостоятельно принимает решение, в каких разрезах классифицировать затраты, детализировать места их возникновения, вести учет фактических либо нормативных (плановых), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

Для целей ведения учета фактических затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькулирования себестоимости выпуска продукции, вида продукции и решения иных проблем управленческого характера организации должны руководствоваться отраслевыми инструкциями и указаниями.

5. По экономической роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие виды расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

6. По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента затрат – материалы, заработная плата, амортизация оборудования и др.

К комплексным относятся расходы, состоящие из нескольких элементов затрат, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и прочие одноэлементные расходы.

7. По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямыезатраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, работы и услуги сторонних организаций, заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, потери от брака и пр.

Косвенные расходы относятся либо ко всему производству в целом, либо к отдельным его подразделениям. Это заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями, канцелярские, почтовые расходы, затраты на ремонт, амортизационные отчисления, расходы на аренду административных помещений и др. Эти затраты в течение месяца собираются на отдельных счетах, а в конце месяца распределяются по видам выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Следует отметить, что полнота и правильность отнесения затрат на отдельные виды изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг должны быть в центре внимания руководителя предприятия и бухгалтера. Эта сторона финансово-хозяйственной деятельности предприятия является объектом проверки со стороны налоговых органов, потому что при завышении себестоимости занижается прибыль предприятия, следствием чего является снижение налоговых платежей в бюджет.

8. В зависимости от периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные.

Текущие затраты - затраты, относящиеся к производственному процессу и имеющие частую периодичность, например, расход сырья и материалов. К единовременным (однократным) затратам относятся расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, связанные с пуском новых производств и др. Единовременные расходы также называют дискретными.

9. По включению в стоимость запасов различают производственные затраты и расходы периода.

Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаются в их себестоимость (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления во внебюджетные фонды, потери от брака, общепроизводственные расходы и пр.). Часть их стоимости попадает в стоимость запасов незавершенно производства и готовой продукции на складе, поэтому они называются запасоемкими.

Затраты на период не столько связаны с производством конкретного продукта, сколько со временем функционирования предприятия ( затраты за месяц), например, арендная плата, заработная плата административного персонала с начислениями, оплата коммунальных услуг и т.п.. Эти затраты не включаются в цеховую себестоимость, поэтому они не попадают в стоимость остатков и называются незапасоемкими. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции (в дебет счета 90 «Продажи»).

К расходам периода также относятся расходы по продаже продукции (коммерческие расходы). Значительная часть расходов на продажу прямо относится на себестоимость проданной продукции (упаковочные и тарные материалы, транспортные расходы и пр.). Часть расходов на продажу распределяется между видами проданной продукции косвенным способом пропорционально производственной себестоимости, стоимости проданной продукции и т.п.

10. По целесообразности различают производительные и непроизводительные затраты.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Благодаря этим расходам создается доход.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства – потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и пр. Расходы есть, но отдачи (дохода) от них нет.