Тема 5. Оподаткування підприємств

5.1. Сутність і призначення системи оподаткування підприємств

5.2. Оподаткування прибутку підприємств

5.3. Класифікація податків і зборів

5.4. Спрощена система оподаткування

Вивчення цієї теми дозволить засвоїти такі поняття: податок, податкова система, доходи та витрати, які включаються та не включаються до складу об’єкта оподаткування, ставки податків та їх класифікація, податок на додану вартість та спрощена система оподаткування.

5.1. Сутність і призначення системи оподаткування підприємств

Податки є важливою ланкою фінансових відносин у суспільстві і як форма фінансових відносин виникають одночасно з появою держави. З розвитком товарно-грошових відносин оподаткування здійснюється в основному в грошовій формі.

Податкова система – це сукупність податків і зборів (обов’язкових платежів), що стягуються в порядку, установленому відповідними законами держави, до бюджетів різних рівнів, а також до державних цільових фондів.

Податки — це обов’язкові платежі, що їх встановлює держава для юридичних і фізичних осіб з метою формування централізованих фінансових ресурсів, які забезпечують фінансування державних витрат. Вони мають односторонній характер – від платників до держави.

Податки пов’язані з розподільною функцією в частині перерозподілу вартості створеного ВВП між державою і юридичними та фізичними особами. Вони є методом централізації ВВП у бюджеті на загальносуспільні потреби, виконуючи у - такий спосіб фіскальну функцію. Регулююча функція полягає у впливі податків на різні сторони діяльності платників.

Суб’єкт (платник) податку – фізична чи юридична особа, яка безпосередньо його сплачує.

Об’єкт оподаткування - вказує на те, що саме оподатковується тим чи іншим податком.

Одиниця оподаткування – одиниця виміру (фізичного чи грошового) об’єкта оподаткування.

Джерело сплати податку – дохід платника, з якого він сплачує податок.

5.2. Оподаткування прибутку підприємств

01.01.2011 р. вступив в силу ПОДАТКОВИЙ КОДЕКС УКРАЇНИ, який регулює відносини у сфері податків та інших обов’язкових платежів.

Платниками податку є суб'єкти господарювання - юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами;

Об'єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, з урахуванням правил, встановлених Податковим Кодексом.

Доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду на підставі первинних документів.

В ході господарської діяльності підприємство отримує валові доходи. Доходи – це загальна сума доходу від усіх видів діяльності отриманого протягом звітного періоду в грошовій матеріальній або нематеріальних формах, як на території України та к і за її межами.

Доходів, що враховуються для визначення об'єкта оподаткування:

• дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг;

• дохід банківських установ (процентні доходи за кредитно-депозитними операціями, комісійні доходи, прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами, інше);

• доходи від операцій оренди/лізингу

• доходи у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, процентів, роялті, від володіння борговими вимогами.

• суми штрафів та/або неустойки чи пені, фактично отримані за рішенням сторін договору або відповідних державних органів, суду

• вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості

• суми невикористаної частини коштів, що повертаються з страхових резервів

• суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій із фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або бюджетів, отримані платником податку

• доходи, не враховані при обчисленні доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітному податковому періоді

• дохід від реалізації необоротних матеріальних активів, майнових комплексів, оборотних активів

Доходи, що не враховуються для визначення об'єкта оподаткування:

• сума попередньої оплати та авансів, отримана в рахунок оплати товарів, виконаних робіт, наданих послуг

• суми податку на додану вартість

• суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку, в тому числі грошові або майнові внески згідно з договорами про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи

• суми коштів або вартість майна, отримані платником податку як компенсація (відшкодування) за примусове відчуження державою іншого майна платника податку у випадках, передбачених законом

• суми коштів або вартість майна, отримані платником податку за рішенням суду або в результаті задоволення претензій у порядку, встановленому законом, як компенсація прямих витрат або збитків

• суми коштів у частині надміру сплачених податків та зборів

• суми коштів спільного інвестування, а саме коштів, залучених від інвесторів інститутів спільного інвестування

• суми отриманого платником податку емісійного доходу

Витрати що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування регламентуються державою. Це сума будь яких витрат у грошовій, матеріальній або нематеріальних формах здійснюваних як компенсація вартості товарів, які придбані або виготовляються для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із:

• собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг

• витрати банківських установ, до яких відносяться: процентні витрати за кредитно-депозитними операціями, комісійні витрати, від'ємний результат (збиток) від операцій з купівлі/продажу іноземної валюти та банківських металів, суми страхових резервів

Витрати, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку

• витрати, не пов'язані з провадженням господарської діяльності, а саме витрати на: організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків

• суми попередньої (авансової) оплати товарів, робіт, послуг

• витрати на погашення основної суми отриманих позик, кредитів

• витрати на придбання, виготовлення, будівництво, реконструкцію, модернізацію та інше поліпшення основних засобів

• суми податку на прибуток

• податку на додану вартість

• дивіденди

• витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами

• суми штрафів та/або неустойки чи пені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду, які підлягають сплаті платником податку

• витрати, понесені (нараховані) у звітному періоді у зв'язку з придбанням у нерезидента послуг (робіт) з консалтингу, маркетингу, реклами в обсязі, що перевищує 4 відсотки доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням податку на додану вартість та акцизного податку) за рік, що передує звітному

Об’єкт оподаткування податку на прибуток підприємств=

= доходи-витрати

Сума податку на прибуток підприємств=

=(доходи-витрати)*ставку податку