Последующее признание, справедливая стоимость и обесценение

Последующая оценка финансовых активов и обязательств зависит от классификации объекта: – Торговые активы и обязательства, а также активы, имеющиеся в наличии для продажи, оцениваются по справедливой стоимости. – Займы и дебиторская задолженность, а также инвестиции, удерживаемые до погашения, отражаются по амортизируемой стоимости. Наилучшим подтверждением справедливой стоимости являются котировки активного рынка. При отсутствии котировок компания использует методы оценки с применением рыночных данных. Себестоимость за вычетом убытков от обесценения – последний метод оценки инвестиций в некотирующиеся долевые инструменты организации. До расчета убытка от обесценения требуется объективное доказательство того, что обесценение произошло в действительности.

Последующая оценка – финансовые активы

Как отмечалось ранее в пособии «Первоначальное признание», существуют четыре категории финансовых активов. Указанная классификация имеет особое значение, так как определяет порядок последующей оценки актива. В таблице ниже кратко сформулированы основные принципы:

Финансовые активы	Оценка	Изменения балансовой стоимости	Тест на обесценение (при наличии объективного доказательства)
Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости	Справедливая стоимость	Отчет о прибылях и убытках	Нет
Займы и дебиторская задолженность	Амортизируемая стоимость	Отчет о прибылях и убытках	Да
Инвестиции, удерживаемые до погашения	Амортизируемая стоимость	Отчет о прибылях и убытках	Да
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи	Справедливая стоимость	Капитал	Да

ПРИМЕРЫ

Проанализируйте нижеприведенные операции, которые были совершены “Тамарой” в течение года. Желательно избежать колебаний показателей отчета о прибылях и убытках и поэтому там, где это возможно, не классифицировать финансовые инструменты как «предназначенные для торговли». Отчетной валютой “Тамары” является евро.

Пожалуйста, заполните таблицу, используя информацию по каждой из нижеприведенных операций и выполнив следующие действия:

1 - Определите, как следует классифицировать указанные операции (при допущении отсутствия учета хеджирования).

2 - Определите, как их следует отражать в бухгалтерском балансе (например, по справедливой стоимости, по амортизируемой стоимости и т. п.).

3 - Определите, как следует признавать прибыль и убытки.

1 Инвестиции в облигацию, которая может обращаться на рынке

“Тамара” приобрела облигацию, срок обращения которой равен 18 месяцам. Облигация приобреталась в расчете на ожидаемый в ближайшее время рост ее рыночной цены. “Тамара” намеревается продать ценную бумагу в тот момент, когда цена, по ее мнению, достигнет пика, но совершенно определенно в течение следующих 30 дней.

2 Инвестиции в акции

“Тамара” приобретает 5% акций организации «Гоу» - компании, открывающейся в Нидерландах, у которой, по ее мнению, имеются хорошие перспективы развития. Она ожидает, что «Гоу» будет включена в листинг в течение 2 лет и надеется на получение солидного дохода на свои инвестиции через 3–5 лет.

3 Инвестиции в долговую ценную бумагу

“Тамара” инвестировала свободные денежные средства в облигацию, номинал которой выражен в евро. Срок погашения облигации наступит через 3 года, средства от погашения облигации будут направлены на запланированное приобретение в Германии.

4 Долг по фиксированной ставке процента

“Тамара” выпустила вексель номиналом 10 млн. с фиксированным процентом сроком 3 года.

5 Дебиторская задолженность покупателя

“Тамара” продала товары клиенту и выставила ему счет в сингапурских долларах. Предполагается, что клиент оплатит товары в течение 30 дней.

6 Короткая позиция по ценным бумагам

До “Тамары” дошли слухи, что курс акций компании «Черная собака» через 3 дня упадет. Она берет взаймы у брокера акции «Черной собаки» на 5 дней и сразу продает их на рынке. Она намеревается на пятый день приобрести акции по более низкому курсу и возвратить их брокеру.