8.4.Цель, задачи, последовательность проведения и источники ин-

формации проверки операций по счетам в банке

РеЦпель озиторий БНТУ

проверки — установить законность, достоверность и целесооб-

разность совершенных операций по счетам в банках.

При проверке банковских операций особое внимание ревизор (аудитор)

должен обратить на соблюдение действующего законодательства при их

осуществлении. Проверка проводится по всем счетам, открытым организаци-

ей в банках сплошным способом, и прежде всего по текущему (расчетному)

счету.

Ревизия (аудит) банковских операции проводится в следующей после-

довательности:

85

— проверка полноты и достоверности банковских выписок и прило-

женных к ним документов;

— проверка достоверности всех операций, проведенных через банк;

— проверка порядка ведения учетных регистров и правильности кор-

респонденции счетов по движению денежных средств.

Источниками информации для проверки операций по счетам в банках

являются выписки банка из лицевых счетов с приложенными к ним оправда-

тельными документами, а также записи в учетных регистрах по счетам 51

«Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»,

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долго-

срочным кредитам и займам».

До начала проверки необходимо, по возможности, установить, какие

счета открыты в банке проверяемой организацией.

Приступая к проверке операций по счетам в банке, нужно сверить ос-

татки средств, отраженных в выписках по соответствующим счетам, с остат-

ками средств, которые значатся в учетных регистрах и в Главной книге, т. е.

подтвердить правильность входящего остатка по открытым в банке счетам на

первое число проверяемого периода. При наличии расхождений выясняют их

причины.

8.5. Проверка операций по текущему (расчетному) и специальным

счетам в банке

Важной обязанностью проверяющего является проверка полноты и

достоверности банковских выписок и приложенных к ним документов. Пол-

ноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и

переносу остатка средств на счете. Достоверность выписок устанавливается

путем проверки всех их реквизитов.

Далее устанавливается соответствие оборотов по дебету и кредиту сче-

та по выпискам банка за каждый день проверяемого периода с оборотами со-

гласно учетным регистрам.

На следующем этапе анализируется достоверность операций отчетного

периода, что достигается путем изучения выписок банка с приложенными к

Реним докпумеозиторий БНТУ

нтами. Одновременно банковские документы изучаются по суще-

ству. Для этой цели необходимо выяснить:

— полноту зачисления денежных средств на расчетный счет;

— законность списания денежных средств с расчетного счета;

— достоверность документов на получение ссуд или предоставление

займов;

— правильность и законность операций с аккредитивами и чековыми

книжками.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных поку-

пателями и заказчиками в оплату отгруженной продукции, выполненных ра-

86

бот и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Рас-

четный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 «До-

ходы и расходы по текущей деятельности» или 62 «Расчеты с покупателями

и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При контроле операций по списанию денежных средств с расчетного

счета и прочих счетов в банках особое внимание уделяется своевременности

и полноте оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, за-

конности перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов.

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по списанию

денежных средств с расчетного счета в сопоставлении со счетами учета за-

трат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25

«Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на реализацию»), так как в

данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные

работы, неоказанные услуги.

Такие операции должны быть подтверждены документально (догово-

рами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материаль-

ные ценности и др.).

В ходе проверки банковских операций необходимо убедиться также в

правильности отнесения отдельных видов затрат на соответствующие источ-

ники их возмещения (финансирования).

Большой удельный вес в структуре нарушений составляют злоупотреб-

ления, связанные с перечислением денег за материальные ценности, которые

не приходуются, а присваиваются. Обнаружить эти нарушения можно путем

встречных проверок. Сплошной проверке подвергаются операции; связанные

с оплатой штрафов, пени, неустоек.

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций

в виде кредитов, зачисление средств с других счетов проверяют путем

встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосроч-

ным кредитам и займам», 55 «Специальные счета в банках», а также сверки

выписок и приложенных к ним документов.

В ходе ревизии (аудита) операций по расчетному счету также проверя-

ется:

— порядок ведения учетных регистров;

Реп— свозиторий БНТУ

оевременность отражения в регистрах синтетического учета опе-

раций по движению денежных средств на расчетном счете по каждой выпис-

ке банка;

— тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

При проверке операций по специальным счетам в банках следует уста-

новить:

— наличие указанных счетов у проверяемой организации и их виды;

— причины, вызвавшие аккредитивную форму расчетов;

— документальную обоснованность открытия (выставления) аккреди-

тива;

87

— источник выставления аккредитива (собственные средства органи-

зации или кредиты банка);

— полноту и своевременность использования аккредитива и возврата

неиспользованных сумм;

— правильность отражения в учете операций с аккредитивами.

При наличии у организации депозитных счетов необходимо устано-

вить:

— наличие депозитных договоров с банками и их условия;

— вид валюты депозитного вклада и порядок начисления процентов по

ним;

— правильность отражения в учете операций по депозитным счетам, по

полученным процентам.

Далее устанавливается правильность корреспонденции счетов и запи-

сей в учетных регистрах по счетам 51 «Расчетный счет» и 55 «Специальные

счета в банках».

Типичные ошибки при совершении банковских операций:

- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт соверше-

ния операций, или оформление их ненадлежащим образом;

- отсутствие приложений к платежным документам, послуживших ос-

нованием для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного

оформления договора и по другим сомнительным операциям;

- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки

банка;

- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.