9.9. Проверка расчетов по кредитам и займам

Целью проверки расчетов по кредитам и займам является подтвержде-

ние целесообразности получения и эффективности использования получен-

ных кредитов и займов.

Источниками информации проверки расчетов по кредитам и займам

являются: кредитные договоры, договоры займа, дополнительные соглаше-

ния к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту,

сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, выписки

банка с приложенными к ним первичными документами по ссудным счетам,

данные аналитического учета и синтетического учета по счетам 66 «Расчеты

по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кре-

дитам и займам», бухгалтерская отчетность.

Проверку расчетов по кредитам целесообразно проводить по видам по-

лучаемых и используемых кредитов. Поэтому в начале проверки ревизору

(аудитору) необходимо установить, в каких банках и какие кредиты получе-

ны проверяемой организацией. Также следует выяснить в учреждениях бан-

ков, не было ли случаев нарушения правил кредитования со стороны прове-

ряемой организации. Для этого следует ознакомиться с актами проверок, ко-

торые проводились работниками банков, заключениями банков по кварталь-

ным и годовым отчетам.

В ходе проверки расчетов по кредитам и займам необходимо выпол-

нить следующие процедуры:

— произвести оценку правильности оформления заключенных кредит-

ных договоров и договоров займа;

— подтвердить величину задолженности по кредитам и займам;

— установить обеспеченность полученных кредитов;

Реп— проозиторий БНТУ

верить целевое использование кредитов и займов; полноту и

своевременность расчетов по ним;

— подтвердить правильность учета процентов за пользование заемны-

ми средствами для целей налогообложения;

— проверить обоснованность отнесения процентов по кредитам и зай-

мам на соответствующие источники их возмещения;

— установить правильность отражения в учете курсовых разниц по

кредитам, полученным в иностранной валюте;

— проверить правильность корреспонденции счетов по учету кредитов

и займов и процентов по ним.

106

Анализируя договоры, проверяющий устанавливает, предусмотрены ли

в них: сумма кредита с указанием валюты кредита; цель кредитования; сроки

кредита; порядок и условия выдачи и погашения кредита; способ обеспече-

ния исполнения обязательств по кредитному договору; процентные ставки,

порядок и сроки уплаты процентов; обязательства, права и ответственность

сторон по выдаче и погашению кредита; перечень документов и периодич-

ность их предоставления банку.

Для подтверждения величины задолженности по кредитам и займам

необходимо сопоставить данные учетных регистров учета кредитов и займов

со счетами Главной книги и данными баланса.

В ходе проверки уточняется целевое использование полученных креди-

тов и займов. Кредитополучатель не вправе использовать кредит для: покры-

тия убытков; уплаты взносов в уставные фонды юридических лиц; погаше-

ние ранее полученных кредитов либо погашение кредита за другого кредито-

получателя; уплаты налогов и иных платежей в бюджет и государственные

внебюджетные фонды, страховых платежей, оплаты телеграфных и почтовых

расходов; иных целей, определяемых Национальным банком Республики Бе-

ларусь.

Полноту и своевременность погашения кредитов проверяющий уста-

навливает по выпискам банка, при этом необходимо обратить внимание на

следующие моменты:

— имеется ли просроченная задолженность по кредитам;

— причины несвоевременного возврата кредита и какие меры прини-

маются для их погашения.

При этом при наличии просроченной задолженности по банковским

ссудам необходимо определить, как повышались процентные ставки за кре-

диты, так как это имеет отрицательное влияние на доходы организации.

Кроме кредитов банков организации могут привлекать средства в виде

займов и других организаций и физических лиц или путем выпуска и разме-

щения ценных бумаг (облигаций). Учет займов осуществляется на отдельных

субсчетах счетов 66 и 67: 66.2 «Расчеты по краткосрочным займам», 67.2

«Расчеты по долгосрочным займам». Аналитический учет ведется по заимо-

давцам и срокам погашения займов.

При проверке операций с займами следует установить:

Реп— праозиторий БНТУ

вомочность договоров займа;

— своевременность и полноту погашения займов и процентов по ним;

— достоверность отражения в учете разницы между номинальной

стоимостью выпущенных облигаций и ценой, по которой они впервые раз-

мещены на рынке ценных бумаг;

— правильность отражения в учете расчетных операций с займами.

Типичные ошибки:

— отсутствие договора займа или составление его с нарушениями ГК

РБ, отсутствие договора с банком о пролонгации

кредита;

107

— ненадлежащее ведение учета расчетных операций по кредитам и

займам (нарушение методологии их учета, предусмотренной Типовым пла-

ном счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, отсут-

ствие аналитического, учета и т.п.);

— неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и

займам при включении их в себестоимость и для целей налогообложения;

—

нецелевое

использование

средств

кредитов

банков.

Репозиторий БНТУ

108