4.2 Маржинальный доход и методы списания постоянных расходов

Помимо баланса, в системе управленческого учёта рекомендуется также составлять отчёт о прибылях и убытках, в основе которого лежит отчёт о маржинальном доходе, построенный по принципу многостадийности (таблица 9).

Таблица 9 - Отчёт о доходах и расходах, составленный по методу маржинального

дохода в два этапа

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1 2 3 4 5	Объём реализованной продукции Переменные затраты Маржинальный доход (стр. 1 – стр. 2) Постоянные расходы Чистый доход (убыток) (стр. 3 – стр. 4)

Если переменные затраты разделить на производственные и непроизводственные, то отчёт о маржинальном доходе будет составляться в три этапа:

1) рассчитывается производственный маржинальный доход (разность между выручкой от реализации продукции и переменными производственными затратами);

2) определяется совокупный маржинальный доход в целом по предприятию (разность между производственным маржинальным доходом и внепроизводственными переменными затратами);

3) определяется чистая прибыль (убыток) (разность совокупного маржинального дохода и суммы постоянных затрат).

Ступенчатость отчёта можно увеличить делением постоянных затрат на условно-постоянные и условно-переменные (можно также использовать другие признаки группировки затрат или доходов).

С расчётом маржинального дохода в управленческом учёте напрямую связаны методы списания постоянных расходов (методы стандарт-кост и директ-костинг были подробно рассмотрены в п. 3.6).

4.3 Анализ динамики издержек производства при принятии управленческих решений

Анализ динамики издержек производства представляет собой инструмент управления формированием прибыли по принципу:

ИЗДЕРЖКИ ОБЪЁМ ПРОИЗВОДСТВА ПРИБЫЛЬ.

Система анализа состоит из трёх элементов исследования:

1) горизонтальный анализ – выявление отклонений от прошлого периода или от смет за отчётный год;

2) вертикальный анализ – исследование составных частей каждого показателя и их изменение в общем размере отклонений;

3) трендовый анализ – изучение динамики изменений за ряд отчётных периодов.

Цель анализа динамики издержек производства – установление цены на продукты путём подбора большого количества факторов, позволяющих поддерживать достаточный для предприятия уровень эффективности производства. Анализ динамики затрат использует два подхода к реализации цели:

1. поиск путей снижения затрат в процессе разработки изделия (решения на длительный период);

2. выявление путей снижения затрат в процессе производства (краткосрочные решения).

Главная часть анализа – выбор продуктов по признаку конкурентоспособности, по величине объёма производства, по уровню переменных и постоянных издержек. Особый методический приём выбора продуктов – метод анализа стоимости (изыскание путей снижения издержек путём возможной замены частей продукта или изменения в чертежах).

Следующая часть анализа – исследование с точки зрения использования производственных мощностей, которые могут обеспечить следующие объёмы производства: теоретический, практический, нормальный, ожидаемый, фактический (последние три служат для составления смет косвенных расходов). В качестве единиц готовой продукции при этом могут выступать: натуральные единицы, отработанное время, прямая заработная плата.

В экономической литературе предлагается несколько методических приёмов анализа изменения общих затрат:

1) постепенное изменение показателей в нормативном уравнении;

2) расчёты базируются на нормативных ставках затрат и фактических часах работы;

3) фактические затраты сравниваются с жёсткой сметой без учёта её изменений;

В любом из вышеуказанных методов для проведения анализа используется таблица следующей формы (таблица 10):

Таблица 10 – Анализ изменения общих затрат

Фактические затраты	Затраты при фактических часах работы	Затраты при нормо-часах работы	Нормативные затраты