2.2. Змістовий модуль 2: Міжнародні аспекти оподат­кування

2.2.1. Тема 4. Податкові системи зарубіжних країн

Податкові системи країн з ринковою економікою є відображенням конкретного економічного середовища, а також цілий ряд національних особливостей, що склалися в цих країнах протягом певного історичного розвитку. Тому ці системи суттєво відрізняються одна від одної за складом і структурою податків, способом стягування, ставками, фіскальними повноваженнями різних рівнів влади, податкової бази та інші, але при детальному аналізі можна виявити дві головні загальні риси:

- постійний конкретний пошук шляхів збільшення доходів держави;

- побудова податкової системи на базі суспільно прийнятих принципів в економічній теорії про рівність, справедливість та ефективність оподаткування.

Перша з рис реалізується у формі широкомасштабних податкових реформ, шляхом введення нових податків, зміни податкової бази, співвідношення різних видів податків, використанні прогресивного і пропорційного оподаткування, перерозподілу податкового тягаря.

За допомогою цих рис можна оцінити якість податкової системи держави. Різні цілі, яких дотримується податкова політика, не обов'язково поєднуються одна з одною. В тих випадках коли виникають протиріччя, необхідно досягати тимчасового компромісу. Так, наприклад, принцип рівності оподаткування потребує ускладнення адміністративної системи, що сприятиме зростанню адміністративних видатків, а регулююча функція податків може порушити принцип справедливості й рівності оподаткування.

Принцип рівності і справедливості оподаткування є загальним для побудови податкових систем розвинутих країн. Можна виділити два підходи до його реалізації: перший базується на теорії еквівалентності "податки - суспільні блага", згідно з яким, справедливою податковою системою вважається та, при якій податок, що сплачується платниками, відповідає вигодам, які вони отримують від послуг держави. Іншими словами справедливість податкової системи залежить від структури державних видатків.

Другий підхід виходить із "здатності платити" - кожен суб'єкт оподаткування повинен внести свою частку залежно від платоспро­можності платника податку. Жоден із цих підходів не є задовільним або таким, що легко здійснюється на практиці, кожен має свої переваги і недоліки, і, як правило, кожна податкова система поєднує елементи цих підходів.

Сучасний період розвитку економіки характеризується збільшенням частки національного доходу, яка вилучається через податки. Якщо до першої світової війни податки складали від 16 до 20% національного доходу, то в 70-х роках вони збільшилися до 25-45%. Для того щоб зрозуміти вплив податків на весь процес виробництва та обіг капіталу, необхідно показати їх місце не тільки в національному доході, а й у валовому внутрішньому продукті, пов'язати процес руху податків з розширеним відтворенням цього продукту.

Статистичні дані по країнах з розвинутою ринковою економікою показують, що протягом тривалого історичного періоду темпи росту податків випереджають темпи росту ВВП. Вилучення в якості податків третини або більшої частини ВВП пов'язано з розширенням сфери впливу держави на процес розширеного відтворення. У свою чергу величина вилученого ВВП у багатьох аспектах визначає структуру та темпи росту суспільного відтворення.

Податкові системи європейських країн побудовані саме на цих принципах, які реалізуються у формі широкомасштабних податкових реформ, шляхом введення нових податків, зміни податкової бази, співвідношення різних видів податків, використанні прогресивного і пропорційного оподаткування, перерозподілу податкового тягаря.

За допомогою цих ознак можна оцінити якість податкової системи держави. Різні цілі, яких дотримується податкова політика, не обов'язково поєднуються одна з одною, у тих випадках коли виникають протиріччя, необхідно досягати тимчасового компромісу. Так наприклад, принцип рівності оподаткування потребує ускладнення адміністративної системи, що спричинять зростання адміністративних видатків, а регулююча функція податків може порушити принцип справедливості й рівності оподаткування.

Питання для самоконтролю:

1. Назвіть принципи побудови податкових систем зарубіжних країн.

2. Дайте характеристику податкової системи США

3. Дайте характеристику податкової системи Росії.

4. Дайте характеристику податкової системи Німеччини.

5. Дайте характеристику податкової системи Великобританії.

6. Дайте характеристику податкової системи Франції.