Раздел 13.

УЧЕТ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ

Капитал – вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации.

Уставный капитал – это совокупность вкладов учредителей в имущество в денежном выражении при создании предприятия для обеспечения его деятельности, в размерах, определенных учредительными документами. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.

Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственно­стью (ООО) должен быть не менее 100-кратной суммы МРОТ на дату представления документов для государственной регистрации обще­ства. С момента государственной регистрации обществ их уставный капитал должен быть в течение 3 месяцев оплачен учредителями не менее чем наполовину, а оставшаяся часть — в течение года с момен­та их регистрации. До оплаты 50 % уставного капитала общество не вправе осуществлять сделки, не связанные с учреждением общества. В ООО «фирма «Сувенир» размер уставного капитала составляет 12 млн. руб.

Общества с ограниченной ответственностью формируют устав­ный капитал из номинальной стоимости долей его участников. Раз­мер их определяется в процентах и должен соот­ветствовать соотношению номинальной стоимости доли участника и уставного капитала общества. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Вкладом в уставный капитал общества с ограниченной ответ­ственностью могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Увеличение уставного капитала общества с ограниченной от­ветственностью допускается только после его полной оплаты и мо­жет осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников, и/или за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено уставом об­щества.

Учет уставного капитала и его изменений ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал», по дебету которого отражается умень­шение уставного капитала, а по кредиту — увеличение. Аналитиче­ский учет по счету 80 ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

При создании ООО делается запись Д 75 «Расчеты с учредителями» К 80 «Уставный капитал». Эта проводка показывает задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи Д 50, 51, 58 К 75.

Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.

Кроме уставного капитала на предприятии могут быть созданы также другие виды капитала: резервный, который учитывается на счете 82 «Резервный капитал», и добавочный, который учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».

Резервный капитал формируется из нераспределенной прибыли. Его необходимость обусловлена возможными потерями от предпринимательских риска, потребностям в выплатах дивидендов учредителям при недостаточности прибыли, покрытия убытков текущего года и др.

Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества.

При образовании резервного капитала в бухгалтерском учете оформляется запись:

Д 84 «Нераспределенная прибыль»

К 82 «Резервный капитал»;

Использование средств резервного капитала учитывается:

Дебет: 82 «Резервный капитал»

Кредит: 84 «Нераспределенная прибыль»

66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

Добавочный капитал играет важную роль в оценке финансового положения организации. Добавочный капитал формируется за счет:

1. прироста стоимости имущества при переоценке основных средств:

– на сумму переоценки ОС:

Д 01 «Основные средства»

К 83.1 «Прирост стоимости имущества при переоценке»

– увеличение суммы износа в результате переоценки:

Д 83.1 «Прирост стоимости имущества при переоценке»

К 02 «Амортизация основных средств»

2. курсовой разницы по вкладам в уставный капитал организации;

3. эмиссионного дохода, полученного в результате размещения акций:

– на сумму полученного эмиссионного дохода:

Д 75 «Расчёты с учредителями»

К 83.2 «Эмиссионный доход»

Уменьшение Добавочного капитала возможно в следующих случаях:

1. при снижении стоимости имущества при снижении стоимости основных средств в результате переоценки:

Д 83 «Добавочный капитал»

К 01 «Основные средства»

2. при направлении средств Добавочного капитала на увеличение Уставного капитала:

Д 83 «Добавочный капитал»

К 80 «Уставный капитал»

Относительно ООО «Фирмы «Сувенир» добавочного и резервного капитала нет. Отсутствие резервного капитала прежде всего рассматривается как фактор дополнительного риска вложения средств в предприятие, поскольку свидетельствует либо о недостаточности прибыли предприятия, либо об неэффективном использовании прибыли предприятия.