Корпорація “Консул” Дані про виручку від реалізації і стан дебіторської заборгованості

за 2005-2007 рр.

Рік	Чиста виручка від реалізації	Втрати від безнадійної заборгованості	Відсоток безнадійних боргів у чистій реалізації
2005	$830,000	17,430	2,1
2006	750,000	12,750	1,7
2007	785,000	14,130	1,8
Разом	$2,365,000	44,310	1,87

Таким чином, частка сумнівних боргів у чистій реалізації за попередні три роки становить 1,87 %. При фактичній чистій реалізації за звітний рік у сумі $700,000 витрати на сумнівні борги складуть $13,090 ($700,000 х 1,87 %). При цьому в обліку буде зроблено запис:

	Витрати за сумнівними боргами		13,090
		Резерв для сумнівних боргів		13,090

При нарахуванні резерву для сумнівних боргів шляхом обліку рахунків до отримання за строками оплати (на підставі інформації балансу) потрібно визначити, яка частина рахунків до отримання не буде оплачена, що дасть змогу визначити очікуване сальдо на кінець року на рахунку “Резерв для сумнівних боргів”. Оскільки цей розрахунок стосується всієї дебіторської заборгованості, то береться до уваги наявний залишок резерву на рахунку “Резерв для сумнівних боргів” і різниця між розрахованою величиною і залишком резерву підлягає донарахуванню. Для цього може бути використаний спрощений підхід або групування дебіторської заборгованості за періодами виникнення.

Спрощений підхід передбачає розрахунок відсотку сумнівних боргів у залишку дебіторської заборгованості, виходячи з даних за 2-3 попередні роки. Цей відсоток відноситься до залишку дебіторської заборгованості на кінець поточного року.

Наприклад, в корпорації “Консул” дебіторська заборгованість на кінець року склала $160,000, а досвід минулих років показує, що 5 % дебіторської заборгованості не буде оплачено через сумнівні борги. Сума резерву для сумнівних боргів у поточному році складе $8,000 ($160,000 х 5 %) і буде відображена записом:

	Витрати за сумнівними боргами		8,000
		Резерв для сумнівних боргів		8,000

У відповідності з методом періодизації дебіторської заборгованості за періодами виникнення здійснюється групування рахунків до отримання за строками їх непогашення із встановленням відсотка сумнівності для кожної групи. Відсотки сумнівності розраховуються підприємством виходячи з фактичної суми безнадійних боргів за попередні періоди.

Наприклад, станом на 31 грудня 20хх р. корпорація “Арго” здійснила аналіз дебіторської заборгованості за строками її непогашення (табл. 4.2). Відсотки сумнівності для кожної групи дебіторської заборгованості розраховані виходячи з фактичних сум списаних безнадійних боргів і сальдо відповідних груп дебіторської заборгованості на кінець періоду за попередні 3 роки.

Таблиця 4.2

Групування дебіторської заборгованості корпорації “Арго” за строками її непогашення станом на 31 грудня 20хх року

Покупець	Всього за рахунками до отримання	Кількість протермінованих днів оплати
		0	1 - 30	31 - 60	61 - 90	більше 90
Фірма “Консул”	$500					500
Фірма “Фітнес”	950				950
Фірма “Крайз”	1,500	1,000	500
Інші	18,450	7,000	5,400	4,000	1,450	600
Разом	$21,400	8,000	5,900	4,000	2,400	1,100
Відсоток сумнів­ності	х	1	2	10	20	40
Розрахункова сума резерву	$1,518	80	118	400	480	440

У випадку, якщо на рахунку “Резерв для сумнівних боргів” є поточне кредитове сальдо і воно складає $500, то прогнозовані суми витрат на сумнівні борги за рік складуть $1,018 ($1,518 - $500). Запис в обліку на донарахування резерву буде наступний:

	Витрати за сумнівними боргами		1,018
		Резерв для сумнівних боргів		1,018

У випадку, коли підприємство отримує від дебіторів оплату в рахунок раніше списаного боргу як безнадійного, то в обліку це буде відображено такими проведеннями:

- відновлюється раніше списана дебіторська заборгованість:

	Рахунки до отримання
		Резерв для сумнівних боргів

- відображається надходження грошей від дебітора:

	Грошові кошти
		Рахунки до отримання

Крім резерву для сумнівних боргів підприємства можуть створювати також інші види резервів, зокрема резерв на покриття повернень товарів та знижок. Це характерно для країн британо-американської облікової системи і залежить від величини повернень товарів і знижок.