3. Облік капіталу та розподілу прибутку в товариствах

Товариство (партнерство), на відміну від одноосібного підприємства, засноване на власності декількох осіб, тому воно належить до спільно-приватної форми організації підприємницької діяльності.

Партнерство в більшості країн регулюється відповідними нормативними актами (наприклад, у США “Єдиним актом про партнерство”) і для цілей оподаткування прибуток кожного з власників товариства включається до їх персональної декларації про доходи. Така форма організації бізнесу набула широкого розповсюдження у сфері малого та сімейного бізнесу (торгівля, медицина, юридичні та інші послуги).

Товариство має переваги і недоліки (табл. 10.4).

Таблиця 10.4

Переваги та недоліки товариства

Переваги	Недоліки
1) Простота та незначні витрати на створення товариства, оскільки, як і для приватних підприємств, не вимагається отримання дозволів різних державних установ (за виключенням окремих видів діяльності, які підлягають ліцензуванню) та дотримання великої кількості законодавчих актів та правил, як при організації корпоративної форми бізнесу	1) Товариство припиняє своє існування у разі виникнення бажання в одного з партнерів щодо виходу з числа учасників або у випадку його смерті, при прийнятті в товариство нового партнера тощо. В таких ситуаціях виникає потреба укладання нової угоди між партнерами і перереєстрації товариства, а також мають місце певні труднощі, пов’язані з переглядом розмірів внесків у капітал товариства, порядку розподілу прибутків (збитків) тощо
2) Управління підприємством здійснюється із залученням більшої кількості кваліфікованих працівників. Звітність товариства не підлягає обов’язковому оприлюдненню, як для корпорацій, що забезпечує конфіденційність інформації	2) Важливі рішення з управління товариством повинні прийматися більшістю голосів його членів, через це виникає загроза неприйняття певних рішень через незгоду окремих партнерів та потенційна можливість конфліктів між партнерами
3) Більша кількість учасників створює кращі фінансові можливості товариства, посилює його конкурентноздатність та збільшує шанси на тривале існування	3) Незважаючи на те, що фінансові можли­вості товариств більші, ніж у при­ват­них під­приємств, вони обмежені і не завжди достат­ні для розширення господарської діяльності
4) Прибуток товариства оподатковується податком як дохід його власників (пряме оподаткування) при складанні ними декларацій, за ставками податку, які в багатьох випадках нижчі, ніж для корпорацій	4) Власники товариства несуть необмежену солідарну відповідальність за всіма його зобов’язаннями. Тому, у разі банкрутства товариства у партнерів виникає загроза втрати не тільки вкладених в нього коштів, але і частини або навіть усього свого майна

В балансі товариства капітал, внесений кожним партнером, відображається окремим рядком у розділі “Капітал власників”.

Капітал кожного партнера товариства відображає вкладений ним капітал, частину прибутку, яка припадає на даного партнера, заробітну плату, якщо вона трактується як зменшення прибутку (вираховується), відсотки на вкладений капітал, якщо він вважається позикою наданою товариству, вилучення партнерів (вираховуються) тощо.

Бухгалтерський облік капіталу власників товариства здійснюється шляхом відкриття окремих рахунків капіталу та його вилучення на кожного з партнерів.

Наприклад, 1 січня 20х7 року Пітер і Рік заснували товариство “Пітрік” з надання консультаційних послуг. Внески зроблено готівкою у таких розмірах: Пітер - $20,000, Рік - $30,000. Партнери домовились розподіл чистого прибутку (збитку) здійснювати пропорційно до зроблених внесків, тобто Пітеру – 40% ($20,000 : $50,000), Ріку – 60% ($30,000 : $50,000), а також замість заробітної плати кожного місяця вилучати на власні потреби відповідно Пітер – $500, а Рік – $800. Відсотки на капітал нараховуються у розмірі 10% від залишку капіталу на початок року.

Внески партнерів у товариство будуть відображені таким записом:

	Грошові кошти		50,000
		Капітал Пітера		20,000
		Капітал Ріка		30,000

Якщо розподіл прибутку (збитку) товариства відбувається з врахуванням заробітної плати партнерів, то більшість угод про створення товариства дозволяють партнерам робити щомісячні вилучення коштів для власних потреб на рівні визначеної їм заробітної плати (у нашому прикладі для Пітера це $500, а Ріка - $800). Тому виплата винагороди партнерам за працю та за вкладені у товариство кошти розглядається і відображається в обліку як вилучення капіталу. При цьому, у нашому прикладі, кожного місяця на суму вилучень капіталу Пітером і Ріком буде робитися запис:

	Вилучення капіталу Пітера		500
	Вилучення капіталу Ріка		800
		Грошові кошти		1,300

Як бачимо з попереднього запису, заробітна плата партнерів не показується у складі витрат товариства на оплату праці, а тут відображаються лише витрати на оплату праці найманих працівників. Аналогічно відсотки на вкладений партнерами капітал не розглядаються як витрати товариства на сплату відсотків. Тобто, ці суми не класифікуються як витрати товариства до моменту визначення прибутку.

У міжнародній практиці використовується декілька методів розподілу прибутку (збитку) між партнерами товариства:

1) За встановленою пропорцією (наприклад, 40% і 60% або 2/5 і 3/5).

2) Пропорційно до вкладів капіталу. При цьому можливі два варіанти:

- пропорційно до залишків капіталу партнерів на початок року;

- пропорційно до середньої величини капіталу партнерів, тобто з врахуванням змін, які відбулися у капіталі протягом року.

3) Залежно від нарахованої заробітної плати за рік, а решту суми – за встановленою пропорцією.

4) На рівні відсотків на капітал, а решту суми – за встановленою пропорцією.

5) Залежно від нарахованої заробітної плати і відсотків на капітал, а решту суми – за встановленою пропорцією.

Відсотки на капітал, які використовуються як база для розподілу прибутку товариства в останніх двох методах – це розрахункова величина прибутку (дивідендів), що його хочуть одержати партнери на свій капітал.

Розглянемо продовження нашого прикладу, коли товариство “Пітрік” одержало за результатами діяльності у 20х7 році чистий прибуток у сумі $40,000. Заробітна плата Пітера за рік становить $6,000 ($500 х 12 місяців), а Ріка – $9,600 ($800 х 12 місяців) (табл. 10.5).

Таблиця 10.5

Розподіл чистого прибутку між партнерами товариства “Пітрік”, $

Показники	Партнери		Прибуток до розподілу
	Пітер	Рік
Чистий прибуток			40,000
Заробітна плата	6,000	9,600	15,600
Відсотки на капітал:
Пітер: (10% від $20,000)	2,000
Рік: (10% від $30,000)		3,000
Разом відсотки на капітал			5,000
Разом заробітна плата і відсотки на капітал	8,000	12,600	20,600
Прибуток за мінусом заробітної плати і відсотків на капітал	-	-	19,400
Розподіл залишку прибутку (Пітер – 40%, Рік – 60%)	7,760	11,640
Разом розподілений прибуток	15,760	24,240	40,000

За результатами розподілу чистого прибутку товариства “Пітрік” буде зроблено запис (31.12.20х7р.):

	Фінансовий результат звітного періоду (Прибутки і збитки)		40,000
		Капітал Пітера		15,760
		Капітал Ріка		24,240

У випадку, якщо сума заробітної плати і відсотків на капітал буде перевищувати суму чистого прибутку, що розподіляється між партнерами, тоді знайдена сума дефіциту розподіляється аналогічно до розподілу залишку прибутку за встановленою пропорцією.

Припустимо, що чистий прибуток товариства “Пітрік” за 20х7 рік склав $15,000. Дефіцит, який потрібно розподілити складає $5,600 ($20,600 - $15,000). Розрахунок розподілу буде мати такий вигляд (табл. 10.6).

Таблиця 10.6

Розподіл чистого прибутку між партнерами товариства “Пітрік”, $

Показники	Партнери		Прибуток до розподілу
	Пітер	Рік
Чистий прибуток			15,000
Заробітна плата	6,000	9,600	15,600
Відсотки на капітал:
Пітер: (10% від $20,000)	2,000
Рік: (10% від $30,000)		3,000
Разом відсотки на капітал			5,000
Разом заробітна плата і відсотки на капітал	8,000	12,600	20,600
Дефіцит прибутку			(5,600)
Розподіл дефіциту прибутку (Пітер – 40%, Рік – 60%)	(2,240)	(3,360)
Разом розподілений прибуток	5,760	9,240	15,000

За результатами розподілу чистого прибутку товариства “Пітрік” буде зроблено запис як і в попередньому випадку:

	Фінансовий результат звітного періоду (Прибутки і збитки)		15,000
		Капітал Пітера		5,760
		Капітал Ріка		9,240

Закриття рахунків вилучень капіталу партнерами товариства буде відображено записами:

	Капітал Пітера		6,000
		Вилучення капіталу Пітера		6,000
	Капітал Ріка		9,600
		Вилучення капіталу Ріка		9,600

Таким чином, після всіх заключних записів, зроблених наприкінці звітного періоду (у випадку відсутності дефіциту прибутку) залишок капіталу Пітера становить $29,760 ($20,000 + $15,760 - $6,000), а Ріка - $44,640 ($30,000 + $24,240 - $9,600).

У звіті про капітал партнерів, який складається за підсумками фінансового року, відображається залишок капіталу кожного партнера на початок року, його зміни за рахунок додаткових вкладень, вилучень, одержання частки прибутку і за­гальний залишок капіталу та окремих його власників на кінець звітного року. Звіт про капітал партнерів, складений товариством “Пітрік” буде мати такий вигляд (табл. 10.7):

Таблиця 10.7

Звіт про капітал партнерів товариства “Пітрік” за 20х7 рік”, $

	Пітер	Рік	Разом
Залишок капіталу на 1 січня 20х7 року	20,000	30,000	50,000
Плюс: Додаткові внески протягом року	-	-	-
Чистий прибуток за рік	15,760	24,240	40,000
Разом	35,760	54,240	90,000
Мінус: Вилучення протягом року	6,000	9,600	15,600
Капітал партнерів на 31 грудня 20х7 року	29,760	44,640	74,400