- •Содержание
- •1 Бухгалтерский учет нематериальных активов
- •1.1 Задачи учета нематериальных активов
- •1.2 Оценка нематериальных активов
- •1.3 Первичный учет нематериальных активов
- •1.4 Синтетический и аналитический учет приобретения и создания нематериальных активов
- •1.5 Синтетический и аналитический учет выбытия нематериальных активов
- •1.6 Учет амортизации нематериальных активов
- •1.7 Совершенствование учета нематериальных активов
- •1.8 Аннотированный перечень нормативных документов по учету нематериальных активов
- •Список использованных источников
1.4 Синтетический и аналитический учет приобретения и создания нематериальных активов
Аналитический учёт нематериальных активов ведётся бухгалтерией организации в инвентарной карточке учёта нематериальных активов (ф. № НА-2). Она заполняется в одном экземпляре на основании соответствующих первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции. В инвентарной карточке указывается наименование и назначение объекта нематериальных активов, его первоначальная (балансовая) стоимость, способ приобретения, срок полезного использования, способ начисления амортизации, норма амортизации %, годовая сумма амортизации, код аналитического учёта затрат, результаты переоценки (оценки экспертной комиссии), основные показатели объекта, состав прав, возникающих из договора на приобретение, информация об оценке ОНС согласно Госстандарта РБ СТБ 1144-99, сведения о материальном носителе, обоснование срока полезного использования. В инвентарной карточке учёта нематериальных активов также отражаются сведения о приёме, внутренних перемещениях, выбытии (списании) нематериальных активов.
Для отражения информации о наличии и движении нематериальных активов принадлежащих организации на правах собственности предназначен счёт 04 «Нематериальные активы». На нем обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности.По отношению к балансу данный счёт является активным. По дебету отражают стоимость поступивших нематериальных активов, а по кредиту их выбытие, списание после использования и потери потребительских свойств, а также их реализацию[5, с.137].
В НПК «Поспех» к счёту 04 «Нематериальные активы» открыты следующие субсчета:
04-1 «Прочие имущественные права»;
04-2 «Прочие нематериальные активы»;
04-3 «Выбытие нематериальных активов».
Аналитический учёт по счёту 04 «Нематериальные активы» на предприятиях республики Беларусь ведётся по видам и по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признанных нематериальными активами (частью нематериальных активов).
НПК «Поспех» обладает нематериальными активами, относящимися к категории прочие нематериальные активы, в их состав в основном входят лицензии на занятие определенным видом деятельности. В НПК «Поспех» в виду сравнительно небольшой доли нематериальных активов в общей стоимости внеоборотных активов аналитический учет нематериальных активов ведется по отдельным объектам.
Приобретение и создание нематериальных активов отражается с использованием счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 6 «Приобретение и создание нематериальных активов».
При полной журнально-ордерной форме синтетический учет по счету № 04 ведется в журнале-ордере № 13, аналитический - в ведомости № 17,а при сокращенной - в журнале-ордере № 04.Информация о наличии, движении и начислении амортизации нематериальных активов при упрощенной форме обобщаются в ведомости № В-1. В условиях компьютеризации синтетический и аналитический учет ведется в соответствующих машинограммах. [5, с.138].
В НПК «Поспех» синтетический и аналитический учет ведется с использованием ЭВМ и бухгалтерской программы 1С, что отражено в учетной политике организации (приложение А). В программе создаются аналитические карточки по каждому объекту нематериальных активов.
Операции по поступлению и созданию нематериальных активов отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке (таблица 1).
Таблица 1 – типовая корреспонденция счетов по учету приобретения и создания нематериальных активов.
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
2 |
3 |
|
Отражение стоимости нематериальных активов поступивших от поставщиков |
08-6 |
60 |
|
Сумма НДС со стоимости приобретённых нематериальных активов подлежащая перечислению поставщику |
18-2 |
60 |
|
На сумму услуг сторонних организаций по доведению приобретённых нематериальных активов к их использованию, а также на стоимость услуг по их доставке и постройке |
18-2 |
76 |
|
Уплата Госпатенту Республики Беларусь (без НДС) за регистрацию охранного документа |
08 |
51 |
|
Оприходование и постановка на учёт нематериальных активов по стоимости затрат на приобретение и доведение их до пригодного состояния |
04 |
08-6 |
|
1 |
2 |
3 |
|
Оплата сторонним организациям за приобретённый объект нематериальных активов и оказанные услуги по доведению их к использованию |
60 |
51 |
|
Принятый к зачёту уплаченный и полученный налог на добавленную стоимость |
68 |
18-2 |
|
Приобретение нематериальных активов по договору мены
|
|||
При получении объектов нематериальных активов взамен обмениваемого имущества |
08-60 |
60 или 76 |
|
Прекращение обязательств по договору мены |
60 ,76 |
91 |
|
Расходы по уплате регистрационных сборов, государственных пошлин, оценке объектов нематериальных активов, полученных по договорам мены, и другие расходы, непосредственно связанные с получением нематериальных активов и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию |
08-6 |
60,70,69,68 |
|
На сумму налога на добавленную стоимость, указанную в первичных учётных документах |
18-2 |
60,76 |
|
Оприходование нематериальных активов
|
04 |
08-6 |
|
Приобретение имущественных прав по лицензионным и авторским договорам
|
|||
В учёте лицензиата или пользователя имущественных прав операции по получению имущественных прав отражаются на сумму единовременных (паушальных) платежей |
08-6 |
60,76 |
|
На сумму периодических платежей (роялти) составляется бухгалтерская запись: |
20 |
60,76 |
|
На сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую оплате по лицензионному (авторскому) договору |
18-2 |
60,76 |
|
При отражении сформированной стоимости имущественных прав, полученных по лицензионному (авторскому) договору, как нематериальный актив |
04 |
08-6 |
|
На сумму оплаты платежей за получаемые по лицензионным договорам имущественные права
|
60,76 |
51,52 |
|
1 |
2 |
3 |
|
Создание нематериальных активов
|
|||
Отношения между организацией-заказчиком, с одной стороны, и юридическим или физическим лицом (далее – исполнитель), с другой, оформляются договором на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ или договором о создании и использовании результатов интеллектуальной деятельности и отражается бухгалтерской записью: |
20 |
26,10,70 |
|
Фактические затраты, связанные с созданием объекта интеллектуальной собственности, имущественные права на который принимаются к учёту как нематериальный актив, в суммах, указанных в первичных документах |
08-6 |
10,70,69 |
|
Оприходование нематериальных активов отражается |
04 |
08-6 |
|
Внесение учредителями нематериальных активов в уставный фонд организации |
|||
Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный фонд по экспертной стоимости |
08-6 |
75-1 |
|
Последующее оприходованием объекта нематериальных активов |
04 |
08-6 |
|
на сумму увеличения уставного фонда составляется запись: |
75-1 |
80 |
|
Безвозмездное получение нематериальных активов |
|||
Получение поступлений в бухгалтерском учёте отражается: если поступления предоставлены без указания направлений их использования: |
08-6 |
98 |
|
если поступления предоставлены для осуществления целевых программ, мероприятий, по направлениям, указанным в договоре стороной, предоставившей эти средства: |
08-6 |
86 |
|
Принятые на учёт нематериальные активы отражают |
04 |
08-6 |
|
По мере использования безвозмездной помощи, принятые в качестве нематериальных активов, на производство, для собственного потребления в бухгалтерском учёте составляется запись: |
98 |
91 |
|
1 |
2 |
3 |
|
По мере использования целевых средств, на целевые мероприятия (цели, программы и т.п.), установленные по договору со стороной, предоставившей безвозмездно нематериальные активы, на основании расходных документов в бухгалтерском учёте делается запись: |
86 |
26 |
|
Принятие на учёт неучтённых объектов нематериальных активов, выявленных при инвентаризации |
|||
Оприходование неучтённых нематериальных активов |
04 |
91 |
|
Приобретение нематериальных активов за счёт кредита банка или займа |
60 08-6 |
66,67 66,67 |
|
Оприходование нематериальных активов |
04 |
08-6 |
|
Примечание – Источник: собственная разработка, основание [1, ст. 36-44].
В НПК «Поспех» в исследуемом периоде (2013 год) в качестве нематериальных активов была приобретена компьютерная программа по договорной цене 9120000 бел.руб. Корреспонденция счетов по учету приобретения нематериального актива представлена в таблице 2.
Таблица 2. – Корреспонденция счетов по учету приобретения нематериального актива НПК «Поспех»
№п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, тыс. руб. |
Корреспонденция счетов |
Наименование документа и номер приложения |
|
Дебет |
Кредит |
||||
1 |
Поступление компьютерной программы от поставщика по договорной цене |
9120 |
08-6 |
60 |
Договор купли-продажи |
2 |
Начислен НДС (по ставке 20%) |
1824 |
18-2 |
60 |
Бухгалтерская справка-расчет |
3 |
Перечислено за компьютерную программу поставщику |
9120 |
60 |
51 |
Платежное поручение |
4 |
НДС к вычету (по ставке 20%) |
1824 |
68 |
18-2 |
Бухгалтерская справка-расчет |
5 |
Принята на баланс организации компьютерная программа по первоначальной стоимости |
9120 |
04-2 |
08-6 |
Акт приемки-передачи НА Инвентарная карточка учета нематериальных активов |
Примечание – Источник: собственная разработка, основание регистры бухгалтерского учета НПК «Поспех».
Других операций по созданию либо приобретению объектов нематериальных активов НПК «Поспех» за исследуемый период не проводилось.