1.5 Синтетический и аналитический учет выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства и выпуска продукции, товаров либо для управленческих нужд организации подлежит списанию. Одновременно со списанием стоимости самих объектов нематериальных активов списывается и сумма накопленной амортизации, а полученные доходы или расходы относятся на финансовые результаты организации.

Нематериальные активы выбывают из организации в результате следующих хозяйственных операций (рис.2):

Выбытие нематериальных активов

Реализации (продажи) другим юридическим и физическим лицам

Безвозмездной передачи другим организациям

Передачи в счёт вклада в уставный фонд других организаций

Списания вследствие нецелесообразности дальнейшего использования

После окончания срока полезного использования

Рисунок 2. Схема вариантов выбытия нематериальных активов

Примечание – Источник: [1, ст. 46]

В плане счетов бухгалтерского учёта для отражения остаточной стоимости списываемых объектов нематериальных активов после уменьшения их стоимости на сумму начисленной амортизации предусмотрен счёт 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счёта отражается остаточная стоимость объекта, а также суммы налога на добавленную стоимость по реализуемым активам, а по кредиту – выручка от реализации или другие полученные доходы от выбытия нематериальных активов. В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счёту 91 «Операционные доходы и расходы» списывается на счёт 91 «счёт 91 «Прочие доходы и расходы». Безвозмездная передача объектов нематериальных активов отражается с использованием счёта 91 «счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Выбытие нематериальных активов в случае их реализации (продажи).

Реализация (продажа) нематериальных активов производится по реальной (договорной, контрактной) стоимости, при определении которой учитываются условия рыночных сделок с аналогичными активами с учётом отличительных особенностей оцениваемого объекта. При выбытии нематериальных активов составляются следующие бухгалтерские записи (таблица 3).

Передача нематериальных активов в счёт вклада в уставный фонд других организаций относится к финансовым вложениям и отражается в учёте по сумме фактических затрат на передачу объекта. Стоимости передаваемых в уставный фонд объектов нематериальных активов определяется по соглашению сторон. Эта стоимость может отличаться от балансовой стоимости объектов.

Фактические затраты складываются из остаточной стоимости реализуемых объектов и дополнительных расходов, связанных с передачей нематериальных активов в уставный фонд.

Безвозмездная передача нематериальных активов другим организациям.

Передача нематериальных активов на безвозмездной основе производится на основании договора.

Списание вследствие нецелесообразности дальнейшего использования и после окончания срока полезного использования.

При окончании срока службы нематериальных активов или в случае амортизации по ним в полном размере нематериальные активы подлежат списанию.

Списанию стоимости объектов интеллектуальной собственности в связи с непригодностью к использованию и невыполнению одного из условий признания – приносить экономические выгоды – предшествует работа комиссии, которая готовит техническое обоснование необходимости списания объекта. На основании такого обоснования устанавливаются причины списания – моральный износ. Снятие с производства (перепрофилирование производства), аннулирование заказа и др. Копия технического обоснования прикладывается к акту на списание объекта интеллектуальной собственности, который подписан созданной комиссией и утверждён руководителем организации.

Таблица 3 - Типовая корреспонденция счетов по учету выбытия нематериальных активов

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
При реализации (продаже) нематериальных активов
Отражается сумма накопленной амортизации за весь период эксплуатации	05	04
Отражается остаточная стоимость реализованных объектов нематериальных активов	91	04-8
Отражается сумма выручки от реализации нематериальных активов	62	91
Начисление НДС с выручки от реализации нематериального актива	91	68
Получена прибыль	91	99
Получен убыток	99	91
Передача нематериальных активов в счёт вклада в уставный фонд других организаций
Списание начисленной амортизации по передаваемому объекту	05	04
Отражается договорная (оценочную) стоимость	58	04
Если договорная (оценочная) стоимость объекта выше балансовой, разницу отражают	58	91
Безвозмездная передача нематериальных активов другим организациям
Списание начисленной амортизации по передаваемому объекту	05	04
Списание остаточной стоимости передаваемого объекта	91	04
Списание вследствие нецелесообразности дальнейшего использования и после окончания срока полезного использования
Отражается сумма накопленной амортизации за весь период эксплуатации	05	04
Остаточная стоимость нематериальных активов отражается	91	04
Финансовый результат (прибыль) от списания нематериального актива	91	99
Финансовый результат (убыток) от списания нематериального актива	99	91
Возврат имущества членам простого товарищества в случае прекращения договора простого товарищества	80	04

Примечание – Источник: собственная разработка, основание [1, ст. 47-49].

Операции по учёту нематериальных активов отражаются в журнале-ордере ф. № 13-АПК. Его открывают на месяц, записи заносят в хронологической последовательности совершения операций, основываясь на первичных учётных документах по движению нематериальных активов.

Учёт кредитовых оборотов по счёту 04 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами ведётся в отдельном разделе этого журнала, а дебетовых – в разделах «Аналитические данные для систематизации дебетовых оборотов».

Сальдо на начало месяца по счёту 04 проставляется согласно данным журнала-ордера ф. № 13-АПК за прошлый месяц в верхней части разделов «Аналитические данные для систематизации дебетовых оборотов». Ежемесячно выводят итоги оборотов, сальдо на конец месяца указывают в нижней части разделов «Аналитические данные для систематизации дебетовых оборотов».

По истечении месяца кредитовые обороты счёта 04 «Нематериальные активы» из журнала-ордера ф. № 13-АПК в установленном порядке переносят в Главную книгу, предварительно проведя сверку по каждому корреспондирующему счёту с данными других регистров, в том числе: по счёту 58 – с записями ведомости аналитического учёта ф. № 25-АПК, по счёту 91 – ведомости ф. № 65-АПК, по счёту 08 – с данными журнала-ордера ф. № 16-АПК и т.д. Итоговые суммы сальдо по счёту 04 в журнале-ордере ф. № 13-АПК должны соответствовать сальдо счётов в Главной книге.

За исследуемый период в НПК «Поспех» была проведена одна операция по выбытию нематериальных активов.Вследствие нецелесообразности дальнейшего использования НПК «Поспех», списаны лицензионные права на использование устаревшей программы ЭВМ.

Первоначальная стоимость НМА –9900 тыс. бел.руб., начисленная амортизация –990 тыс. бел. руб.

Корреспонденция счетов по учету выбытия нематериального актива представлена в таблице 4.

Таблица 4. – Корреспонденция счетов по учету выбытия нематериального актива НПК «Поспех».

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.	Корреспонденция счетов		Наименование документа и номер приложения
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1	Списана амортизация, начисленная по выбывшему объекту НМА	990	05	04	Бухгалтерская справка-расчет
1	2	3	4	5	6
2	Списана остаточная стоимость	8910	91	04	Бухгалтерская справка-расчет
3	Определен финансовый результат (убыток) не уменьшает налогооблагаемую прибыль	8910	99	91	Бухгалтерская справка-расчет

Примечание – Источник: собственная разработка, основание регистры бухгалтерского учета НПК «Поспех».

Других операций по выбытию объектов нематериальных активов НПК «Поспех» за исследуемый период не проводилось.