II. В зависимости от полноты учитываемых затрат применяют:

1. Метод калькулирование полной себестоимости продукции

Расчет полной себестоимости предполагает включение в нее всех затрат предприятия. Связанных с производством и реализацией продукции. Эти затраты условно делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты учитываются на 20 счете, к ним относят:

А) прямые материальные затраты; Б) прямые затраты на оплату труда.

Косвенные затраты подразделяются на: А) общепроизводственные (учитываются на 25 счете);

Б) общехозяйственные (учитываются на счете 26).

2. Метод калькулирование сокращенной себестоимости (директ-костинг)

Сущность метода: себестоимость планируется и учитывается только в части переменных затрат, т.е. только переменные затраты распределяются между изделиями, а постоянные – собираются на отдельном счете, в калькуляцию не включаются и периодически списываются на финансовые результаты.

Разделение затрат на постоянные и переменные условное, многие виды затрат имеют полупеременный (полупостоянный) характер.

Для повышения объективности разделения смешанных затрат на постоянные и переменные в управленческом учете применяют метод высшей и низшей точек(см.задачу).

Данный метод позволяет спрогнозировать поведение затрат при изменении деловой активности предприятия.

Учет затрат на счетах бухгалтерского учета в условиях системы ДИРЕКТ-КОСТИНГ

Прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70. 69 списываются в Дт счета 20.

Переменная часть общепроизводственных расходов со счета 25 списывается в Дт счета 20.

Переменные затраты включаются в калькуляцию соответствующих видов изделий согласно базе распределения.

Постоянная часть общепроизводственных затрат вместе с общехозяйственными расходами рассматриваются как периодические и не включаются в себестоимость изделий. Эти расходы списываются на счет 90, уменьшая выручку от реализации продукции.

Применение на практике системы «директ-костинг» предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянные и переменные, поэтому к счету 25 открывают два субсчета: 25.1 «Общепроизводственные переменные расходы» и 25.2 «Общепроизводственные постоянные расходы».

Сумма оборота по счету 25.1 в конце периода, распределяясь между видами продукции, списывается на счет 20 «Основное производство».

Счет 25.2 закрывается счетом 90 «Продажи».

Благодаря системе «директ-костинг» можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью.

При этом делаются следующие допущения:

1/ принимаются неизменные цены продажии цены на потребляемые производственные ресурсы;

2/ затраты предприятия четко разделяются на постоянные (неизменные в принятой зоне производственной мощности) и переменные (изменяемые пропорционально объему производства);

3/ поступающая выручка пропорциональна объему продаж;

4/ ассортимент изделий постоянный;

5/ объем продаж равен объему производства.

Рассматриваемая взаимосвязь может быть выражена формулой:

Выручка = З_перем + З_постоян +Прибыль;

Прибыль = Выручка – З_перем – З_постоян

МАРЖИНАЛЬНЫЙ ДОХОД – это разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и ее переменной себестоимостью. В состав этого показателя входит прибыль и постоянные затраты предприятия.

МД = Выручка – З_переменные => МД = Прибыль + З_постоянные

Маржинальный доход может рассчитываться по каждому изделию, центру ответственности, а также по организации в целом.

Определение критической точки.

Критическая точка (К) называется критической точкой объема производства. Это объем производства, при котором величина выручки от продажи продукции равна ее полной себестоимости, при этом прибыль равна нулю.

Запишем формулу: Выручка в точке К = З_постоян + З_перем

Примем объем производства в этой точке X,

цену продажи за единицу продукции- ц,

переменные затраты на единицу продукции - b, тогда

ц*Х = З_постоян+b*Х

Х* (ц - b) = З_постоян

Х = З_постоян/ (ц – b) = З_постоян/мд_{удельный},

где мд_{удельный}- маржинальный доход на единицу продукции.

Пример: нахождение критической точки.

Переменные затраты на единицу изделия составляют 50руб.,

постоянные расходы за год 20000 руб.,

продажная цена единицы изделия 90руб.

90*Х=20000+50*Х

Х(90-50)=20000

Х=20000/40=500 шт. изделий.

При такой величине производства прибыль равна нулю, т.к. в этом случае выручка равна полным затратам, а величина маржинального дохода равна постоянным расходам. Критическая точка показывает, до какого предела может упасть объем продаж, чтобы не было убытка.

Постоянные расходы показывают минимальный уровень величины маржинального дохода, который необходим для безубыточной работы. Сложив себестоимость одного экземпляра по переменным и по постоянным расходам, можно получить фактическую себестоимость единицы реализованной продукции, по экономическому смыслу - это минимальная цена продажи, необходимая для безубыточной работы.

Планирование прибыли. Используя основную формулу зависимости объема производства, затрат и прибыли, а также формулы маржинального дохода, можно для различных альтернативных планов производства рассчитать соответствующую величину возможной прибыли.

Пример. Используем предыдущие данные, добавим только, что нам необходимо получить прибыль 10000руб.

Выручка = З_перем + З_постоян + Прибыль

90*Х=50*Х+20000+10000

40*Х=30000

Х=750 шт. необходимо произвести изделий, чтобы иметь прибыль 10000руб.

Меняя различные составляющие: цену, количество, затраты, прибыль, можно рассчитать различные варианты производства продукции.

На основе соотношений, положенных в основу расчета точки нулевой прибыли, могут быть исчислены производные показатели.

Кромка (граница) финансовой безопасности (Кбез) – это разница между безубыточным объемом реализации и максимальным прогнозируемым объемом продаж. Чем меньше эта величина, тем рискованнее производство и продажа данного товара. Запас финансовой безопасности представляет собой объем товаров в количественном и стоимостном выражении, который предприятие надеется продать сверх безубыточного объема. Уровень кромки безопасности можно выразить в процентах

Кбез = (Вмакс. – В тнп) / Вмакс.

Коэффициент риска убытков это величина обратная запасу финансовой прочности, позволяет видеть, насколько допустимо сокращение выручки от продаж, прежде чем предприятие начнет нести убытки. Показатель может быть абсолютным и относительным.

Эффект операционного рычага это отношение маржинального дохода к прибыли от реализации. Его действие проявляется при изменении выручки. При тех же постоянных расходах, при уменьшении маржинального дохода прибыль уменьшается значительнее, сильнее действие операционного рычага. В этом случае необходимо уменьшать постоянные расходы.

Коэффициент выручки как отношение маржинального дохода к выручке, т.е. сколько рублей маржинального дохода получает предприятие с каждого рубля выручки.

Запас прочности. Он рассчитывается в количественном и стоимостном выражении как разность между фактическим объемом производства и продаж и точкой безубыточности.