II. Классификация затрат, которые учитываются при принятии решений и планировании
1. Переменные и постоянные затраты (в зависимости от объемов производства)
Переменные затратывозрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации.
Примерами переменных затрат являются затраты на сырье, материалы,комплектующие, а также транспортные расходы. Для торгового предприятия кпеременным затратам относятся стоимость закупленных товаров, комиссионныевознаграждения и другие расходы, связанные со сбытом, которые изменяютсяпропорционально изменению объема продаж.
Совокупные переменныезатраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции (удельные переменныезатраты) – величина постоянная.
Рис. 2.2. Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат
Постоянные производственные затраты - это производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, т.е. не зависят от деловой активности предприятия.
Это расходы на заработную плату управленческого персонала, амортизационные отчисления помещений заводоуправления, услуги связи, командировочные и др. управленческие расходы.
Постоянные затраты на единицу продукции (удельные постоянные затраты) снижаются ступенчато (рис.2.3).
Рис. 2.3. Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат
Любые затраты в общем виде могут быть представлены формулой: Y= А + bX, где
Y – совокупные затраты, руб.;
А – постоянная часть, не зависящая от Vпроизводства, руб.;
b – переменные затраты в расчете на единицу продукции, руб.;
X – показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.
Большинство затрат имеют одновременно и постоянные и переменные составляющие. Поэтому говорят оусловно-постоянныхилиусловно-переменныхзатратах.
Условно-постоянные затраты – это затраты растущие скачкообразно, т.е. при определенном объеме выпуска эти затраты остаются постоянными, а при его изменении резко возрастают. Например, для увеличения количества выпускаемой продукции в цехе необходимо установить еще один станок, но одновременно с ростом объема производства увеличатся постоянные расходы за счет амортизационных отчислений на станок.
Условно-переменные затраты также меняются в зависимости от изменения деловой активности организации, но в отличие от переменных затрат эта зависимость не является прямой. Например, ежемесячная плата за телефон включает две составляющих: постоянную часть – абонентскую плату и переменную – междугородние переговоры.
2. Принимаемые и не принимаемые в расчет затраты при оценках.
Принятие управленческих решений предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов. Сравниваемые при этом затраты можно разбить на две группы: неизменные при всех альтернативных вариантах и меняющиеся в зависимости от принятого решения.
Принимаемые в расчет затраты - релевантные – это затраты, величина которых будет зависеть от принятого решения.
Нерелевантные – это затраты, которые от принятого решения не зависят.
Пример 1. Поступил заказ на изготовление изделия, за которое покупатель готов заплатить 250 у.е. На складе имеется материал, за который когда-то было заплачено 100 у.е., но использовать его тогда и сейчас не представляется возможным, кроме как на этот заказ. Стоимость обработки материала 200 у.е.
Сравниваются два варианта: принимать или не принимать заказ. Сырье уже приобретено и эти затраты уже есть(100 у.е.), они не зависят от нашего решения, поэтому мы не принимаем их в расчет, они не релевантные. Остальные показатели: затраты, цена являются релевантными, т.е. зависят от нашего решения Выбираем вариант - принять заказ, т.к. в этом случае получаем доход 50 у.е. (250- 200= 50).
Пример 2. Предприятие на специализированном агрегате изготавливает в среднем за месяц 100 деталей, полная себестоимость которых 30 руб. за единицу. Соседняя фирма, имея более совершенное оборудование, предлагает поставлять эту деталь за 20 руб. с доставкой. Исходя из этих данных, можно согласиться на покупку. При анализе ситуации выяснилось, что прямые затраты составляют только 16 руб. Остальные затраты нерелевантные (т.к. 30-16=14 руб. – это косвенные затраты и их невозможно прямо отнести на какое-либо изделие). Поэтому покупка детали оказывается невыгодной.
Через год агрегат выходит из строя и восстановлению не подлежит. Нужно принять решение покупать или нет новый агрегат. Релевантная себестоимость детали после покупки агрегата будет равна 28 (с учетом амортизации арегата), что больше 20 руб. Поэтому, если соседняя фирма не возражает, можно согласиться на покупку.
3. Планируемые и не планируемые затраты.
Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами, сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.
Не планируемые – это затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции (потери от брака, простоев и т.п.).
4. Вмененные (воображаемые) затраты присутствуют лишь в управленческом учете. Их добавляют при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в реальности их может и не быть. Они характеризуют возможности по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения, если ресурсы не ограничены, вмененные затраты равны нулю.
5. Приростные и предельные затраты. Приростные (инкрементные) затраты – являются дополнительными и возникают в результате изготовления и продажи дополнительной партии продукции.Предельные (маржинальные) затраты представляют собой дополнительные затраты в расчете на единицу продукции. Таким образом, обе категории затрат появляются в результате изготовления дополнительной продукции, одни в расчете на единицу, а другие – на весь выпуск.
6. Безвозвратные затраты – это истекшие затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Обычно они не учитываются при принятии управленческих решений.