7.3 Особенности консолидированной бухгалтерской отчетности и ее отличия от традиционной сводной бухгалтерской отчетности

В последнее время в отечественной литературе по бухгалтер­скому учету и в официальных нормативных актах Министерства финансов и в Правительстве Российской Федерации часто упот­ребляются два различных термина для обозначения одного и того же вида бухгалтерской отчетности — «консолидированная бухгал­терская отчетность» и «сводная бухгалтерская отчетность». Напри­мер, в приказе Минфина России «О порядке отражения в бухгал­терском учете отдельных операций, связанных с введением в дей­ствие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации» от 38.07.95 г. № 81 применяется термин «консолидированная от­четность», а в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности — термин «сводная отчетность». В Порядке ведения сводных (консолидиро­ванных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 09.01.97 г. № 24, применяется термин «сводная (консолидирован­ная) бухгалтерская отчетность». Отождествляются термины «свод­ная» и «консолидированная» отчетность.

На самом деле, сходство названных терминов ограничивает­ся сходством прилагательных в их названиях: в русском языке прилагательные «сводный» и «консолидированный» — это сино­нимы. Однако этот факт никак не может служить основанием для вывода: «если прилагательные — синонимы, то и термины в це­лом тождественны». Это логическая ошибка. Термины «консо­лидированная отчетность» и «сводная отчетность» отличаются по своей сути.

В отечественной практике сводная бухгалтерская отчетность в традиционном понимании — это отчетность, которая состав­ляется органами государственного управления (министерства­ми, ведомствами и т. п.) по находящимся в их подчинении го­сударственным предприятиям. Этот вид отчетности составлял­ся в нашей стране и в советский период, в условиях социалистической экономики. Назначение сводного отчета состояло в том, чтобы предоставить возможность органам управ­ления оценить деятельность подчиненных им организаций.

Сводная отчетность включала:

-текущую статистическую отчетность;

-периодическую бухгалтерскую отчетность;

-годовую бухгалтерскую отчетность.

Свод отчетности осуществлялся в порядке ведомственного под­чинения предприятий и организаций. При этом отчетность состав­лялась двумя методами:

-фабрично-заводским, при котором сводный отчет составлялся по признаку ведомственной подчиненности;

-отраслевым, при котором сводный отчет составлялся по отрас­левому признаку.

Большинство показателей сводной отчетности, например пока­затели выпуска продукции, численности персонала и фондов зара­ботной платы, затрат на производство, прибылей и убытков и др., получали простым сложением показателей сводимых отчетов. Кро­ме того, отдельные показатели сводной отчетности получали путем исчисления средних и относительных величин как по сводным дан­ным, так и по данным отчетов организаций (то есть для получения сводных данных могли использоваться статистические показатели). В постсоветский период этот вид отчетности претерпел некоторые изменения. В частности, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и По­рядком составления и представления сводной годовой бухгалтер­ской отчетности федеральными министерствами и другими феде­ральными органами исполнительной власти РФ установлено, что федеральные министерства и другие федеральные органы исполни­тельной власти составляют сводную бухгалтерскую отчетность по:

-исполнению смет расходов организаций, состоящих на бюд­жете;

унитарным предприятиям;

-акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, паев) которых закреплена в федеральной собственности.

Сводная бухгалтерская отчетность, составляемая федеральны­ми министерствами и другими федеральными органами исполни­тельной власти, имеет характерные особенности:

-собственником всех организаций, включаемых в сводный от­чет, за исключением акционерных обществ, выступает государство в лице соответствующего органа исполнительной власти;

-как правило, все включаемые в отчет организации относятся к одной отрасли;

-федеральный орган исполнительной власти, составляющий сводный отчет, не включает в него показатели собственной дея­тельности;

-единственным потребителем информации такой отчетности выступает государство в лице отраслевых министерств и ведомств, а также статистических и финансовых органов;

-сводная отчетность по своей сути есть часть действующей сис­темы государственного финансового контроля и планирования.

Порядок составления сводной бухгалтерский отчетности ми­нистерства и ведомства устанавливают сами. Действующие в настоящее время Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности не приме­няются для составления такой отчетности, поскольку под свод­ной бухгалтерской отчетностью в указанных рекомендациях по­нимается «система показателей, отражающих финансовое по­ложение на отчетную дату и финансовые результаты группы взаимосвязанных организаций». Кроме того, в п. 1.2 Методи­ческих рекомендаций прямо указано: «Сводная бухгалтерская отчетность группы объединяет бухгалтерскую отчетность голов­ной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых, обществах. По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное об­щество (товарищество)».

Консолидированная отчетность имеет ряд отличительных осо­бенностей:

-консолидированная отчетность характеризует имущественное и финансовое положение группы как единого хозяйственного целого, в связи с чем основной особенностью методики состав­ления консолидированного отчета наряду с суммированием по­казателей является взаимоисключение (элиминирование) пока­зателей внутригрупповых расчетов, а также исключение внутри-групповой реализации и прибыли от операций между предприятиями группы;

-консолидированная отчетность составляется по группе пред­приятий, состоящей из головного и дочерних предприятий, при этом дочерние предприятия находятся под прямым или косвен­ным контролем головного предприятия. Контроль головного пред­приятия над дочерними осуществляется в форме управления их финансово-хозяйственной деятельностью и с целью получения экономической выгоды;

-в консолидированной отчетности выделяется доля активов и капитала группы, не принадлежащая головному предприятию, то есть доля владельцев предприятий группы, находящихся в мень­шинстве.