Тема 4. Отчет о движении денежных средств

4.1 Целевое назначение отчета для внутренних и внешних пользователей

4.2 Варианты методики составления отчета о движении денежных средств

4.3 Техника составления отчета о движении денежных средств

1. Бухгалтерская финансовая отчетность / под ред. А. И. Нечитайло и Л. Ф. Фоминой. – Ростов н/Д : Феникс, 212. – 633 с.

2. Ларионов А. Д. Бухгалтерская финансовая отчетность : учеб.пособие для вузов / А. Д. Ларионов, Н. Н. Карзаева, А. И. Нечитайло; под ред. А. Д. Ларионова – М. : ТК Велби, изд-во Проспект, 2008. – 207 с.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.1999 № 43н (ред. от 18.09.2006)

4. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфи­на РФ от 02.07.2010г. № 66н.

4.1. Целевое назначение отчета для внутренних и внешних пользователей

Отчет о движении денежных средств в последние десятилетия стал одним из основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности в мировой практике. В специальной учетной литературе подчеркивается, что для инвесторов этот отчет более важен, чем баланс и отчет о прибылях и убытках.

Отчет о движении денежных средств дополняет основные фор­мы отчетности и поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации,— от одной даты составления бухгалтерско­го баланса до другой. Анализ движения денежных средств за отчет­ный период позволяет определить изменения главных источников получения денежных средств и направления их использования. Информация о движении денежных средств может быть применена в качестве базы для оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.

К основным направлениям использования информации о дви­жении денежных средств относится:

- оценка способности организации выполнять все свои обяза­тельства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и прочим операциям по мере наступления сроков погашения;

- определение потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

- определение величины реальных капиталовложений в основ­ные средства и прочие внеоборотные активы;

- расчет размеров финансирования, необходимых для увеличе­ния инвестиций в долгосрочные активы или поддержания про­изводственно-хозяйственной деятельности на настоящем уровне;

- оценка способности организации влиять на величину и регу­лярность потоков денежных средств и получать положитель­ные денежные потоки в будущем;

- оценка дисконтированной стоимости денежных потоков раз­ных организаций.

В отчете отражается движение денежных средств:

- по текущей деятельности;

- по инвестиционной деятельности;

- по финансовой деятельности.

Такая группировка потоков денежных средств позволяет отра­зить влияние каждого из них на деятельность организации. Комби­нированное их воздействие на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период, которое выверяется с началь­ным и конечным сальдо денежных средств.

Текущая деятельность — деятельность организации, пресле­дующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответ­ствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнени­ем строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг об­щественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продук­ции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционная деятельность — деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательс­кие, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в устав­ные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.).

Финансовая деятельность — деятельность организации, в ре­зультате которой изменяются величина и состав собственного ка­питала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другим организациям займов, погашение заемных средств и т. п.).

Все три вида деятельности формируют единую сумму денежных ресурсов организации. При этом происходит постоянный перелив денежных потоков из одной сферы в другую, что является залогом работоспособности организации. Если прибыльная текущая деятель­ность не всегда может приносить достаточную сумму денег для при­обретения внеоборотных активов, то данная проблема решается путем привлечения внешних источников финансирования. В условиях кри­зиса неплатежей по текущим операциям организация вынуждена искать дополнительные источники финансирования оборотного капи­тала. Изменение потока денежных средств за период можно выразить следующим уравнением:

П_ДС = П_О+П_СК-П_НО,

где П_дс — прирост денежных средств; П_о — прирост обязательств; П_ск — прирост собственного капитала; П_но — прирост неденежных операций.

Таким образом, увеличение обязательств или собственного капи­тала является источником увеличения потока денежных средств в организацию. А увеличение неденежных инвестиционных и финан­совых операций является источником сокращения притока денежных средств. В российской практике неденежные операции представле­ны бартером, относящимся к текущей деятельности. В отдельных случаях такие операции достигали до 90% объема продаж организа­ции. Поэтому для пользователей финансовой отчетности важно полу­чить информацию о подобных операциях.

Информация по неденежным операциям может быть представ­лена в отдельной таблице, которая приводится в приложении к бух­галтерской отчетности или в пояснительной записке. Требование по раскрытию подобной информации не является обязательным в российском законодательстве. В МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» требование к раскрытию подобной информации является одним из главных.

При расчете денежного потока в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» используются два вида активов:

- реально существующие денежные средства (информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные сче­та», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»);

- эквиваленты денежных средств — высоколиквидные ценные бумаги, которые характеризуются краткосрочностью, высокой степенью ликвидности и незначительным риском обесценения.

Поток денежных средств за период рассчитывается как разность между суммой денежных средств на начало и конец отчетного перио­да. Данный показатель используется для анализа влияния источни­ков финансирования текущей и инвестиционной деятельности орга­низации на эффективность ее деятельности.