93. Экологическое налогообложения.

Эффективным инструменте введение экологической экономики является экологические налоги и сборы, являются платой за пользование услугами природы. Согласно Налоговому Кодексу в Украине от 2 декабря 2010 № 2755-VI в Украине введены в действие общегосударственный экологический налог, до этого действовал Сбор за загрязнение окружающей среды. Разработчиками кодекса провозглашена идея изменения уровня ресурсных платежей в соответствии с мировыми тенденциями посткризисного периода с целью воздействия на рациональное использование природных ресурсов и совершенствования технологий производства. Однако указанное реализовано только частично. Проанализируем недостатки экологического налогообложения в Украине и опыт зарубежных стран в решении аналогичных проблем.

Проблемы экологического налогообложения в Украине исследованы в трудах Кащенко А.Л., Яндиганова Я.Я., Гирусов Е.В., Шимова А.С., Андреева Н.Н., Маслюковская А.П., Данилишина А.Л., Борисовой В.А., Левандовского А.Т., Христенко С.И. и другие.

Одним из главных недостатков нового эконалогу является необоснованность большинства налоговых ставок на пользование природными ресурсами. Например, согласно Налоговому Кодексу сверхнизким есть ставки за использование подземных и поверхностных вод (0,2-0,4 грн. / Куб), тогда как в Европе подобные ставки на два-три порядка выше. Также установлены низкие ставки платы за минеральные воды для промышленного разлива - ниже 1% от их стоимости, тогда как в России и Казахстане это 6 и 10% соответственно (потери бюджета из-за этого превышают 100 млн. Грн.).

Также в новом Налоговом Кодексе наблюдается значительное упрощение формул, по которым рассчитывается большинство видов эконалогу, за счет отсутствия корректирующих коэффициентов, которые применялись ранее (например, коэффициентов, устанавливаемых в зависимости от численности жителей населенного пункта, хозяйственного значения, количества экологически опасных предприятий). Такое упрощение имеет негативный аспект - все подобные коэффициенты были учтены в величине соответствующих ставок экологического налога, причем в своем максимальном значении. Итак, плательщики получили одномоментное повышение ставок в среднем в 4 - 5 раз, и разные по уровню экологического загрязнения регионы получили одинаковые объемы платежей. Поэтому улучшение экологичности местных производств утратило свою актуальность. Подобной схемы начисления нет ни в одной из европейских стран. Например, в Нидерландах для каждого предприятия и для каждого региона применяются индивидуальные схемы начисления налога в зависимости от значений экологических показателей.

Сегодня в Налоговом кодексе отсутствуют какие-либо требования по применению понадлимитового коэффициента при расчете экологического налога субъектам хозяйственной деятельности, которые осуществляют сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты и размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах. В то же время в Великобритании действует устойчивая система штрафных санкций за превышение подобных лимитов, предусмотренных местным налоговым законодательством, причем одной из них является лишение предприятия лицензии.

Вместе с тем, в Переходных положениях Налогового кодекса предусмотрено поэтапное введение ставок экологического налога, а именно: по налоговым обязательствам по экологическому налогу, возникшие с 1 января 2011 года до 31 декабря 2012 ставки налога составляют 50% ставки, указанной в Налоговом кодексе, с 1 января до 31 декабря 2013 года - 75%, и только с 1 января 2014 года - 100%. Подобную тарифную схему следовало бы применять к отдельным предприятиям, которые не имеют финансовой возможности платить налоги в полном объеме или не могут быстро изменить старую производственную технологию и оборудование на экологичес эффективны. Например, это актуально для горно-добывающих предприятий восточных регионов Украины.

Следовательно, для повышения влияния экологического налога на экологизацию экономики необходимо: установить соответствующие требованиям времени ставки налогов, единую базу, индивидуаьни системы исчисления суммы налога; разработать четкую систему ответственности за неуплату налогов и создания угроз экологической безопасности государства; разработать систему стимуляции уплаты экологического налога и ведения экологически эффективного хозяйства, к таким средствам поощрения можно отнести субсидии, определенные налоговые льготы после уменьшения предприятием нагрузки на окружающую среду; ввести депозитные компенсационные системы. Также следует разработать эффективную схему распределения полученных от экологического налогообложения доходов государственного бюджета: с их помощью можно не только улучшить экологическую ситуацию в стране, но и создать новые рабочие места, снизить налоги на труд.

Приведенные предложения будут способствовать, по нашему мнению, обеспечению результативного функционирования механизма экологического налогообложения в Украине, что не только положительно повлияет на экологическую безопасность страны, но и улучшит общую экономическую ситуацию в государстве.

Плательщиками экологического налога, взимаемого за размещение отходов, являются все субъекты хозяйствования

Согласно п.п. 240.1.3 п. 240.1 ст. 240 разд. VIII «Экологический налог» Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г.. № 2755-VI (далее - Кодекс) платни¬камы налога являются субъекты хозяйствования, юридические лица, не осуществляющие хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, бюджетные учреждения, общественные и другие ¬ приятия, учреждения и организации, постоянные представ-ства нерезидентов, включая тех, которые выполняют агентские (представительские) функции относительно таких не¬резидентив или их учредителей, при осуществлении деятельности которых на территории Украины и в пределах ее конти¬нентального шельфа и исключительной (морской) економич¬нои зоны осуществляется размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах, кроме роз¬мищення отдельных видов отходов как вторичного сырья. Не являются плательщиками налога за размещение отходов в спе¬циально отведенных для этого местах или на объектах субъекты хозяйствования, которые имеют лицензию на зби¬рання и заготовку отходов как вторичного сырья, про¬вадять уставную деятельность по сбору и заготовке таких отходов , размещаемых на собственных территориях (объектах), и предоставляют услуги в этой сфере (п. 240.5 ст. 240 Кодекса).

Согласно п.п. 14.1.223 п. 14.1 ст. 14 Кодекса размещения отходов - хранение (временное розми¬щення до утилизации или удаления) и захоронение отходов в специально отведенных для этого местах или объектах (местах размещения отходов, хранилищах, по¬лигонах, комплексах, сооружениях, участках недр), на использование которых получено разрешение специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти в сфере обращения с отходами. Подпунктом 242.1.3 п. 242.1 ст. 242 Кодекса определен объект и базу опо¬даткування по экологическому налогу, который взимается за размещение отходов, в частности, объемы и виды (классы) отходов, размещаемых в специально вид¬ведених для этого местах или на объектах в течение отчетного квартала, кроме объемов и видов (классов) отдельных отходов как вторичного сырья, размещаемых на собственных территориях (объектах) субъектов господарю¬вання, которые имеют лицензию на сбор и заготовку отдельных видов отходов как вторичного сырья и про¬вадять уставную деятельность по сбору и заготовке таких отходов. Вопрос выдачи разрешений специально уповно¬важеного центрального органа исполнительной власти в сфере обращения с отходами на специально отведение-ных для этого местах или объектах (местах размещения отходов, хранилищах, полигонах, комплексах, сооружениях, участках недр), а также в части гражданско-правовых отношений (договорных отношений) между субъектами хозяйствования не относится к компетенции органов ГНС.

Таким образом, плательщиками экологического налога, взимаемого за размещение отходов, в том числе опасных отходов и бытовых отходов, являются все субъекты хозяйствования, кроме субъектов госпо¬дарювання, которые имеют лицензию на сбор и заго¬тивлю отходов как вторичного сырья, осуществляющие уставную деятельность по сбору и заготовке таких отходов, размещаемых на собственных территориях (объектах), и предоставляют услуги в этой сфере.

То есть по налогообложению экологическим налогом ви¬вильнени только отдельные виды отходов как вторичного сиро¬вины и размещаются в специально отведенных для этого местах или на объектах. В случае наличия у платни¬кив налога соответствующих объектов и базы налогообложения по экологическому налогу, который взимается за розми¬щення отходов, определенных п.п. 242.1.3 п. 242.1 ст. 242 Кодекса, таким плательщикам налога следует нара¬ховуваты и платить экологический налог.

Плательщики экологического налога за осуществление выбросов стационарными источниками загрязнения, сбросы, размещение отходов

В соответствии с п. 240.1 ст. 240 разд. VIII Налогового кодекса Украины от 02.12.2010р. № 2755-VI (далее -ПКУ) плательщиками экологического налога являются субъекты хозяйствования, юридические лица, не осуществляющие хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, бюджетные учреждения, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, постоянные представительства нерезидентов, включая тех, которые выполняют агентские (представ¬ницьки) функции относительно таких нерезидентов или их учредителей, при осуществлении деятельности которых на те¬ритории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны здийсню¬ються: выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения; сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты; размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах, кроме размещения отдельных видов отходов как вторичного сырья. Не являются плательщиками по¬датку за размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах субъекты господарю¬вання, которые имеют лицензию на сбор и заготовку от-ходов в качестве вторичного сырья, осуществляющие уставную ди¬яльнисть по сбору и заготовке таких отходов, роз¬мищуються на собственных территориях (объектах), и предоставляют услуги в этой сфере (п. 240.5 ст. 240 НКУ).

За выбросы загрязняющих веществ передвижными источниками загрязнения экологический налог уплачивается в бюджет налоговыми агентами

В соответствии с п. 240.2 ст. 240 разд. VIII Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г.. № 2755-VI (далее -ПКУ) плательщиками экологического налога являются субъекты хозяйствования, юридические лица, не осуществляющие хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, бюджетные учреждения, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, постоянные представительства нерезидентов, включая тех, которые выполняют агентские (представ¬ницьки) функции относительно таких нерезидентов или их учредителей, а также граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, которые осуществляют выбросы загрязняющих веществ в атмосферу передвижными дже¬реламы загрязнения при использования ими топлива. Налог, взимаемый за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными джере¬ламы загрязнения в случае использования топлива, удержи-ется и уплачивается в бюджет налоговыми аген¬тамы при реализации такого топлива (п. 241.1 ст. 241 НКУ). Согласно зп. 241.2 ст. 241 НКУ к налоговым агентам относятся субъекты хозяйствования, которые: здий¬снюють оптовую торговлю топливом (п.п. 241.2.1 п. 241.2 ст. 241 НКУ); осуществляют розничную торговлю топливом (кроме реализующих топливо, приобретенное у субъектов хозяйствования, указанных в п.п. 241.2.1 п. 241.2 этой статьи) (п.п. 241.2.2 п. 241.2 ст. 242 НКУ) .

Экологический налог за образование и временное хранение радиоактивных отходов

В соответствии с п. 240.1 ст. 240 разд. VIII Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г.. № 2755-VI (далее -ПКУ) плательщиками экологического налога являются субъекты хозяйствования, юридические лица, не осуществляющие хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, бюджетные учреждения, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, постоянные представительства нерезидентов, включая тех, которые

выполняют агентские (представ¬ницьки) функции относительно такихнерезидентов или их учредителей, при осуществлении деятельности которых нате¬ритории Украины и в пределах ее континентального шельфа иисключительной (морской) экономической зоны здийсню¬ються: образованиерадиоактивных отходов (включая уже накопленные) ; временное хранениерадиоактивных отходов их производителями сверх установленного особли¬вимыусловиями лицензии срок. Согласно п. 240.3 ст. 240 НКУ не являются плательщиками налога за образование радиоактив¬них отходов (включая уженакопленные) субъекты ди¬яльности в сфере использования ядерной энергии,которые: до последнего календарного дня (включительно) отчетного квар¬талу, в котором приобретено источник ионизирующего випро¬ лучения, заключилидоговор о возврате видпра¬цьованого закрытого источника ионизирующеговипроминю¬вання за пределы Украины предприятию - производителя такого источника; осуществляют обращение с радиоактив¬нимы отходами, образовавшимися в результате Чорнобиль¬ськои катастрофы, в части деятельности, связанной с такими отходами. Не являются плательщикаминалога, взимаемого за образование радиоактивных отходов (включая уженакопленные) и / или временное збери¬гання радиоактивных отходов ихпроизводителями сверх установленного особыми условиями лицензии срок,государственные специализированные предприятия по обращению срадиоактивными отходами, основной деятельностью которых является хранение,переработка и захоронения тех радиоак¬тивних отходов, находящихся в собственности государства, а также дезактивация радиационно-загрязненныхобъектов (п. 240.4 ст. 240 НКУ). 94. Правовое регулирование нормирования и лицензированияприродопользования. В зарубежных странах, а в последние годы и в странах СНГ первостепенное значение приобретают экономические методы содействия охране окружающейсреды, в частности плата за природные ресурсы. Во многих странах применяютсяразличные подходы к решению проблем охраны окружающей среды.Экологическое регулирование осуществляется за счет нормирования качестваэлементов окружающей среды; нормирование качества топлива; нормированиевыбросов вредных веществ; лицензирование производственной деятельности;планирования и разделения территории на зоны. Отдельным блокомцьогорегулювання применение экономических стимулов и мер административного воздействия в области охраны природы. Внедрение платы за загрязнение приводит к существенному уменьшениюприродоохранных расходов, поскольку предприятия с низкой стоимостьюликвидации загрязнений стремятся к максимальному их сокращения, а при высокой стоимости природоохранных мероприятий загрязнения хотя и поступают в среду, и высокие штрафы за это позволяют государственным органамконцентрировать значительные ресурсы для природоохранных целей. Плата за землю обязывает каждое предприятие учитывать полную ценухозяйственного проекта, а также территорию как ресурс, использование которогоотражено в издержках производства. Экономические методы управленияприродопользованием действуют во многих европейских странах, где введенаплата за землю в зависимости от ее качества. Плата за городские территорииустанавливается в зависимости от величины города и расстоянии от его центра и тому подобное. Подобную плату вводят и за пользование водными и другимиприродными ресурсами. Еще одно важное преимущество платежной системы заключается в том, чтозагрязнитель имеет широкий спектр выбора решений - загрязнять и платить,остановить свое производство, инвестировать в очистное оборудование, внестиизменения в производственную технологию, в номенклатуру производства,изменить место производства. Широко применяется также система налогов и штрафных санкций. Налогиустанавливаются отдельно по промышленное и коммунально-бытовоеиспользование. В Венгрии, например, их размер зависит от качества ирасположения источника водоснабжения, целевого назначения воды. Размерыналогов определяются видами коммунального водопользования, характером иобъемом загрязнителей и тому подобное. Система налогообложения всехзагрязняющих производств введена в таких западноевропейских странах, какГолландия, Франция, Германия и др. Расходы на очистные сооружения иногдасоставляют 50% производственных затрат. В США широко обсуждается предложение ввести плату за загрязнение в виде налога на упаковочные материалы и тару - главный источник местного мусора.Успешный опыт использования подобного экономического инструмента в штатеОрегон показал, что одновременно уменьшаются и загрязнения различнымивидами упаковки, банками и тому подобное. Аналогичных законодательных меры приняты и в других штатах (Мичиган, Вермонт). Предоставление предприятиям свободы выбора альтернативных решений по плате за загрязнение среды, по мнению американских исследователей, создаетопределенные предпосылки не только для уменьшения стоимости борьбы с загрязнением, но и уменьшает вироб¬ничи расходы в целом. Экономическое стимулирование природоохранной деятельности неограничивается только принудительными методами: важную роль играетполитика предоставления определенных льгот и экономической помощипредприятиям, которые осуществляют борьбу с загрязнением. Развиваетсярыночный механизм природоохранной деятельности, который предусматривает применение экологических субсидий, займов, налогов, сборов, штрафов,кредитов и квот, связанных с выбросами вредных веществ. Они позволяютраспределять финансовые ресурсы и аккумулировать их на государственныхсчетах или в специальных фондах. Это практикуется в США, где приватнопромисловий капитал получаетразнообразную помощь в области охраны окружающей среды. Особ¬ливе место в этой помощи занимают государственные субсидии. Наряду с прямымсубсидированием промышленности в США широко используется косвенноесубсидирование: субсидии, предоставляемые муниципалитетом, используютсяна строительство очистных сооружений и переработки промышленных отходов.Получение субсидий в определенной степени поощряет дальнейшее инвестирование, ведет к увеличению текущих расходов американскихкорпораций на охрану окружающей среды. Экологические субсидии имеют форму инновационных субсидий, покрывающихчасть расходов на разработку новых технологий, и займов на оборудованиеприродоохранного назначения, на восстановление качества среды или субсидийдля покрытия займов. Такая политика характерна для Австрии, где кроме тогосуществует инвестиционная премия за капитальные вложения, направленные наохрану природы. В Нидерландах за счет государственного финансирования осуществляютэффективные меры по уменьшению загрязнения и разработки чистыхтехнологий. Дополнительная скидка на 10-15% по сравнению с обычнойналоговой скидкой на инвестиционные расходы применяется для конкретныхинвестиций в уменьшение загрязнения окружающей среды. Во многих странах государство субсидирует разработку оборудования,технологий, альтернативных источников энергоснабжения, енергозаощадливимероприятия (Дания, Норвегия, Швеция, Нидерланды, Канада). Распространена такая форма субсидий, как налоговые льготы. Снижение налоговна более экологически чистые автомобили применяется в Германии, Австрии,Норвегии, Швеции и Нидерландах. В США одной из форм государственныхсубсидий является изъятие из общей суммы налогов процентов, полученных пооблигациям, средства от которых направлены на борьбу с загрязнением водных и земельных ресурсов, атмосферного воздуха и др. В Испании рядом с налоговыми льготами предоставляются особые субсидии вразмере до 30% инвестиционных затрат на исследовательскую деятельность помониторингу, сокращению выбросов и предотвращению загрязнения окружающейсреды. Все субсидии на программы по борьбе с загрязнением окружающей средыпредоставляются предприятиям из государственного бюджета или из специальных фондов министерств по вопросам охраны природы. Так, в Австриисуществует фонд окружающей среды, в Швеции - фонд предотвращения загрязнения в результате сжигания топлива, в Турции - фонд предотвращениязагрязнения окружающей среды и тому подобное. На интенсификацию использования вторичных ресурсов положительно влияет на установление взаимовыгодных цен для производственника и потребителя,рациональных прямых связей, долговременных нормативов и лимитов, применение системы льгот, скидок, санкций, а также экономическое поощрениеколлективов предприятий, которые используют вторичное сырье. Экономическими рычагами интенсификации процесса переработки отходовявляются налоги на сырье, которые стимулируют использование более дешевойвторичного сырья, а также установление в законодательном порядкеэкономической ответственности предприятий и отдельных лиц за утилизациюотходов, получение из них сырья и материалов, сокращения расходов на их вывоз и хранение. Дополнительными природоохранными мерами являются снижение подат¬ковихставок, предоставления льготных государственных субсидий пидприемст¬вам,которые реорганизуют свои производства для уменьшения вредных выбросов;поощрение процессов совершенствования автомашин с природоохранной целью. Благодаря субсидиям органы, занимающиеся финансированием, имеют возможность осуществлять функции, подобные лицензирования. С этой целью в большинстве стран, которые используют субсидии, действующий порядок,согласно которому невыполнение установленных требований влечет за собой прекращение финансовой помощи. Важную роль играет финансирование правительством научных разработок и исследований. В США практически три четверти научного бюджета Агентства по вопросам окружающей среды (ЭПА) направляется на оплату контрактов и субсидий из отдельных разработок, осуществляемых в основном впромышленности. В отличие от субсидий на очистные сооружения иоборудование, здесь правом на их получение пользуются демонстрационныепроекты. Говоря об экономических рычагах регулирования природоохраннойдеятельности, нельзя не коснуться сферы кредита. В частности, некоторыеэкономисты считают, что Федеральная резервная система США, котораяобъединяет банковский капитал, должна устанавливать большие проценты на займы, используемые для «загрязняющих» проектов, и предоставлять определенные льготы отраслям и производствам, которые разрабатываютэкологически безопасную технологию или устанавливают очистное оборудование. Важным рычагом стимулирования природоохранной деятельности в СШАсчитается ускоренная амортизация очистного оборудования. Закон о реформеналоговой системы установил втрое короче срок амортизации для очистного оборудования против промышленного. Наряду с 10% -ной налоговой скидкой наинвестиции под очистное оборудование в США используются и другие налоговыельготы. В 1992г. В почти 30 штатах очистные сооружения и оборудование не облагались налогом на собственность, в 24 штатах эта категория промышленного оборудования освобождена от налогов с продаж; в 16 штатах не взимаютсяналоги за аренду очистного оборудования. Элементом системы экологического регулирования производства являются кредиты и квоты в связи с выбросами вредных веществ. Система квотраспространена в США, Германии, частично в Канаде. Этот метод регулированияисточников выбросов на определенной территории в целях сохранения илидостижения соответствующего уровня качества окружающей среды получил название метода «колпака». При его применении вместо строгого соблюденияэкологических норм всеми источниками выбросов на той или иной территориипредприятия путем совместных усилий могут уменьшить вредные выбросы в воздух. Местные органы власти, которые устанавливают общие объемы вредныхвыбросов не для одного, а для всех предприятий вместе, путем их регулированияосуществляют контроль за экологическим состоянием территории в целом. Источником финансовых средств, направляемых на охрану окружающей среды,могут быть отдельные налоги, сборы и штрафы за несоблюдение норм выбросовзагрязняющих веществ. В отдельных случаях ставки штрафов и сборовисчисляются в зависимости от уровня фактического загрязнения. Такой опытнакоплен в Нидерландах, частично в Германии, Франции, Польши. В большинстве стран эти денежные средства аккумулируются в специальныхфондах экологического назначения и используются только на финансированиеприродоохранных исследований и разработок, возмещения убытков, подготовку иреализацию экологических программ. Важное значение для реализации намеченных природоохранных мероприятий должны финансово-инвестиционные и бюджетные механизмы управления.Общенациональные экологические расходы США и Франции составляют примерно 3% валового национального продукта, причем 70-90% расходов США и 75% во Франции приходится на частный сектор. Одним из условий совершенного управления природопользованием и охранойокружающей среды в зарубежных странах является умелое сочетаниеэкономических методов с плановыми, административными и правовыми. Основными направлениями совершенствования экономического механизмаприродопользования и охраны окружающей среды является модернизациясуществующих регуляторов, осуществляемая одновременно с разработкой ивнедрением в практику новых рыночных инструментов. Мировой опыт доказывает, что система экологического менеджмента зависит от эффективностиэкономического механизма природопользования, который базируется насбалансированном сочетании регуляторов принудительно-ограничительногохарактера с регуляторами стимулируя-компенсационного характера, которые, в свою очередь, обеспечивают благоприятные условия для природосбережения, атакже для обеспечения экологически безопасных технологий и методовхозяйствования. Во многих странах мира по решению эколого-економич¬них проблемприродопользования накопленный значительный опыт: созданы эффективныеорганизации структуры и действенный механизм правового регулированияохраны и рационального использования природных ресурсов. Известны модели управления, существующие в настоящее время в Японии, США, некоторых странах Западной Европы, является достижением многолетних поисков, проб иошибок.