Глава 3

АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПРАВЛЕНИЯ

1. Классификация издержек

Деятельность организации связана с определенными издержками, которые показывают, сколько и каких ресурсов было поглощено в про­цессе деятельности. Например, элементами издержек являются затраты на сырье, материалы, топливо, доходы персонала и др. Издержки про­дукции (работ, услуг) являются одним из важнейших обобщающих результатов деятельности организации.

Некоторые различия в терминологии (организации, производящие продукцию, формируют издержки производства; организации, занима­ющиеся торговой, посреднической, сбытовой, снабженческой деятель­ностью, а также — общественным питанием, формируют издержки об­ращения) не затушевывают экономической природы издержек.

В управленческом анализе классификация издержек весьма раз­нообразна. Для эффективного выполнения аналитических процедур необходимо экономически обосновать классификационные признаки. Это даст возможность не только точнее их анализировать, но и опре­делить приоритетные области принятия управленческих решений с целью оптимизации массы составляющих и структуры издержек.

Ориентируясь на принятые в бухгалтерском учете методологиче­ские подходы к группировке затрат и расходов, можно использовать следующие варианты классификации издержек в анализе для целей уп­равления:

• в бухгалтерском финансовом учете — это расширенный пере­чень всех расходов коммерческой организации, состав кото­рых регламентирован Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99 «Расходы организации», утвержденным прика­зом Министерства финансов Российской Федерации (Мин­фин России) от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (в редакции от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 30 марта 2001 г. № 27н) (рис. 3.1);

• в бухгалтерской финансовой отчетности — это перечень элементов сметы расходов от обычной деятельности, состав ко­торых регламентирован приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской (финансовой) отчет­ности». Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), раздел «Расходы от обычной деятельности»;

• в бухгалтерском управленческом учете — это полный перечень всех калькуляционных статей издержек, состав которых рег­ламентирован отраслевыми инструкциями «Методические указания по учету и калькулированию...», утвержденными со­ответствующими министерствами для конкретных видов дея­тельности (например, в сахарной промышленности «Методи­ческие указания по нормативному методу учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в сахарной промышленности» от 1 марта 1982 г. (Москва: Глав­сахар, ВНИИСП. Москва, 1982)^I.

Практика управленческой деятельности таким образом предусмат­ривает разнообразные способы классификации издержек в зависимо­сти от сферы их применения. Однако главной целью любой классифи­кации затрат и расходов является оказание помощи менеджерам всех уровней для выработки и принятия управленческих решений по их оптимизации с целью получения определенной экономической выго­ды. Условно процесс управления (как деятельность) можно предста­вить в виде двух подсистем: непосредственный процесс воздействия по функциям и процесс принятия управленческих решений.

Каждая из этих системообразующих структур прямо или косвен­но связана с конкретными группами издержек (рис. 3.2). Наиболее четко эта взаимосвязь прослеживается в ходе разграничения издержек по классификационным признакам, представленным в табл. 3.1.

Расходы, возникающие как последствия черезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

:. 3.1. Классификация расходов коммерческой организации

49

К

Затраты

Анализ

Координация и регулирование

Планирование и прогнозирование

Расходы

Полные издержки

Частичные издержки

Производственные

Управленческие

Коммерческие

Одноэлементные

Комплексные

Калькуляционные

Основные

Накладные

Прямые

Косвенные

Смешанные

Переменные

Постоянные

Условно-постоянные

Нормативные

Стандартные

Плановые

Фактические

Текущие

Расходы будущих периодов

Предстоящие

онтроль

			Релевантные
			Иррелевантные
		11	Явные
Принятие управ­			Вмененные
ленческих решений		12	Подконтрольные
			Бесконтрольные
		13	Результатные
			Безрезультатные

Рис. 3.2. Взаимосвязь процесса управления и разновидностей издержек

Признак классификации		Вид издержек
Способ поглощения	1	Затраты Расходы
Уровень признания	2	Полные издержки Частичные издержки
Роль в процессе	3	Производственные
деятельности		Управленческие Коммерческие
Состав	4	Одноэлементные
и содержание		Комплексные Калькуляционные
Целевое	5	Основные
назначение		Накладные
Способ учета	6	Прямые Косвенные Смешанные
Отношение	7	Переменные
к динамике		Постоянные
деятельности		Условно-постоянные
Условия	8	Нормативные
формирования		Стандартные
Сроки	9	Плановые
формирования		Фактические
Сроки признания	10	Текущие Расходы будущих периодов Предстоящие
Уровень	11	Релевантные
значимости		Иррелевантные
Отношение	12	Явные
к деятельности		Вмененные
Степень влияния	13	Подконтрольные
менеджеров организации		Бесконтрольные
Отношение	14	Результатные
к доходу		Безрезультатные

Таблица 3.1

З

Классификация издержек в системе управленческого анализа

атраты — издержки, которые связаны с производством конкрет­ного вида продукции (выполнением конкретного вида работ, оказани­ем конкретного вида услуг) для получения дохода.

Расходы — издержки, которые связаны с определенным периодом времени для получения дохода.

Полные издержки — совокупность всех затрат и расходов, понесен­ных для производства конкретного количества законченной продук­ции (выполнения работ, оказания услуг).

Частичные издержки — совокупность переменных затрат и регу­лярных постоянных расходов.

Производственные издержки — затраты, связанные непосредствен­но с производством продукции.

Управленческие издержки — расходы, связанные с процессами уп­равления организацией.

Коммерческие Издержки — расходы, связанные со сбытом продук­ции (работ, услуг).

Одноэлементные издержки — однородные издержки, состоящие из одного элемента.

Комплексные издержки — расходы, состоящие из нескольких элементов общего характера.

Калькуляционные издержки — совокупность всех одноэлементных и комплексных издержек, представленных по статьям калькуляции.

Основные затраты — затраты ресурсов, связанные непосредствен­но с технологическим процессом изготовления продукции.

Накладные расходы — расходы, связанные с организацией, управ­лением и обслуживанием производства продукции.

Прямые затраты — прямо отнесенные на издержки затраты, свя­занные с изготовлением одного определенного вида продукции.

Косвенные расходы — издержки, учтенные в определенном месте возникновения и распределенные между отдельными видами продук­ции пропорционально выбранной базе.

Смешанные — издержки, которые в определенных условиях содер­жат в себе компоненты прямых и косвенных расходов.

Переменные затраты — издержки, которые изменяются в зависи­мости от изменения объема деятельности (зависят от деловой актив­ности).

Постоянные расходы — издержки, уровень которых не зависит от объема деятельности (от деловой активности).

Условно-постоянные — издержки, которые в краткосрочном пери­оде не зависят от объема производства продукции (выполненных ра­бот, оказанных услуг), а в долгосрочном периоде изменяются в зависи­мости от изменения объема производства продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Нормативные (стандартные) издержки — затраты, рассчитанные исходя из норм (нормативов), определенных научными методами, или стандартов, принятых для сравнения как наилучшие из достигнутых.

Плановые издержки — затраты и/или расходы, определенные в со­ответствии с плановыми заданиями, исходя из плановых условий дея­тельности.

Фактические издержки — затраты и/или расходы, фактически по­несенные в ходе реальных условий деятельности.

Текущие издержки — затраты и/или расходы, отнесенные к произ­водству и реализации продукции (выполнению работ, оказанию услуг) данного периода, и принесшие доход в настоящем.

Расходы будущих периодов — затраты и/или расходы, произведен­ные в текущем отчетном периоде, но подлежащие отнесению на издерж­ки продукции (работ, услуг), которая будет выпускаться (выполнять­ся, оказываться) в последующие отчетные периоды, т.е. приносящие доход в будущем.

Предстоящие издержки — затраты и/или расходы, не понесенные в данном отчетном периоде, но подлежащие включению в издержки за данный отчетный период в плановом размере для объективного от­ражения фактических издержек.

Релевантные издержки — существенные (значимые) издержки, величина которых зависит от того или иного управленческого решения.

Иррелевантные (нерелевантные) издержки — несущественные рас­ходы, величина которых не зависит от принимаемого решения и кото­рые не учитываются при оценке вариантов управленческих решений.

Явные издержки — предполагаемые издержки, которые будет не­сти организация при осуществлении деятельности.

Вмененные издержки — альтернативные издержки, означающие упущенную выгоду, когда выбор одного варианта управленческого ре­шения из-за ограниченности ресурсов исключает принятие другого.

Подконтрольные затраты — издержки, находящиеся под контро­лем менеджеров организации, т.е. издержки, на которые можно повли­ять и которые изменяются в результате действия того или иного ме­неджера в течение данного периода.

Бесконтрольные расходы — издержки, над которыми у менедже­ров нет полного контроля или таковой отсутствует вообще в течение данного периода.

Результатные издержки — деятельные издержки, в результате ко­торых образуются доходы от реализации продукции (выполнения ра­бот, оказания услуг), на производство которой они были понесены.

Безрезультатные издержки — издержки непроизводительного ха­рактера, в результате которых не образуются доходы от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Предложенная классификация издержек не претендует на безус­ловность, но расширяет границы управленческого анализа: делает по­лученную результатно-аналитическую информацию более выпуклой и четкой, дает представление о выявленных неиспользованных и не­доиспользованных возможностях развития бизнес-деятельности, позволяет концентрировать внимание менеджеров на ключевых из­держкоемких позициях для целей обеспечения устойчивой конкурен­тоспособности коммерческой организации.