Горизонтальный и вертикальный анализ совокупных расходов

Виды расходов	Абсолютная величина		Относительная величина			Изменение
	по плану	факти­ чески	по плану	факти­ чески	в абсолют­ных вели­чинах	в относи­тельных величинах	в % к величине по плану	в % к изме­нению полных издержек

Расходы от обычной деятельности

Прочие

расходы

Итого

совокупные расходы

Горизонтальный и вертикальный анализ издержек по калькуляционным статьям

Калькуляционная статья

Абсолютная величина

Относительная величина

изменение

По норме

фактически

по норме

фактически

В абс.величинах

В относит.величинах

В % к величине нормы

В % к изменению полных издержек

Калькуляционная статья	Абсолютная величина		Относительная величина			Изменение
	по норме	факти­ чески	по норме	факти­ чески	в абсолют­ных вели­чинах		в относи­тельных величинах	в% к величине нормы '	в % к изме­нению полных издержек

Горизонтальный и вертикальный анализ издержек по калькуляционным статьям

Таблица 3.5

Сырье основное
Материалы вспомогательные
(дополнительное сырье)
Возвратные отходы (вычитаются)
Транспортно-заготовительные
расходы
Топливо и энергия на технологи­
ческие цели
Доходы производственных рабочих
Социальный налог
Общепроизводственные расходы	• *
Общехозяйственные расходы
Прочие производственные расходы
Коммерческие (внепроизводст-
венные) расходы
Полные издержки

СП

<0

Итого издержек

Нивелирование изменений объемов производства продукции (работ, услуг) выполняется посредством корректировки базовых величин с уче­том фактического уровня показателей в отчетном периоде.

Нивелирование ценностных изменений ресурсов и ставок обязатель­ных платежей в составе издержек осуществляется путем перевода цен в сопоставимые с отчетным периодом посредством коэффициентов (индексов) пересчета и применение ставок, действующих в отчетном периоде.

Полученные в ходе приведенного к однородности анализа резуль­таты будут свидетельствовать о степени реализации возможностей внутренней бизнес-среды коммерческой организации, т.е. усилий собст­венно исследуемого бизнеса.

В большинстве случаев на практике возникает потребность выяс­нить, какова доля усилий самой организации по мобилизации факто­ров бизнес-деятельности, и каким образом влияют нерегулируемые или условно-регулируемые факторы внешней бизнес-среды. В этом случае используются методы традиционного факторного анализа.

При выполнении матричного анализа издержек используется методический подход классификационного разделения издержек на прямые, косвенные, постоянные, переменные. Информационной базой для выполнения аналитических процедур являются данные бух­галтерского управленческого учета, а также некоторые бюджетно-эко­номические данные (доля затрат на оплату труда рабочих основного производства; удельный вес затрат на оплату труда рабочих-сдельщи- ков; доля энергозатрат на технологические цели; доля амортизации активной части основных средств; торговые вспомогательные расхо­ды и др.).

Для первоначальной оценки структуры издержек анализируется доля рассчитанных затрат и расходов в полных издержках (фактиче­ски по плану; фактически и по норме; фактически в организации и у ор­ганизации-аналога (конкурента) в расчете на единицу продукции (ра­бот, услуг) по форме табл. 3.7.

Матрица соотношения затрат и расходов (табл. 3.8) используется для определения издержек, которые нуждаются в оптимизации (сокра­щении или некотором увеличении) в границах определенной иерархи­ческой последовательности:

• косвенные постоянные;

• прямые постоянные;

• косвенные переменные;

• прямые переменные.

Таблица 3.7

Структурные соотношения издержек

Позиция	Полные	В том числе				Издержки, уч­
ассортимента	издержки	прямые	косвен­	пере­	посто­	тенные по сис­
(видов работ,		затраты	ные	менные	янные	теме «директ-
оказания услуг)			рас­	затраты	рас­	костинг»
			ходы		ходы

А

Б

В

Итого

Доля в полных 100 издержках, %

Таблица 3.8

Матрица соотношения структурных составляющих издержек

Позиция ас­сортимента (видов работ, оказания услуг)	Составля­ ющие издержек	Перемен­ные затра- ты, 3„	Постоян­ные затра­ты, Рс	Итого	Доля, %
А
Б	Прямые

затраты,

3_Р

ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР 15

АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПРАВЛЕНИЯ 47

_д=т, 68

кз 78

АНАЛИЗ ДОХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПРАВЛЕНИЯ 79

Доля, %

Учитывая особенности поведения отдельных составляющих издер­жек (особенно косвенных и постоянных расходов), целесообразно про­анализировать динамику структурных составляющих за ряд периодов (табл. 3.9) и сопоставить полученные соотношения с нормальным, со­ответствующим условиям устойчивого развития бизнес-деятельности.

Нормальное динамическое соотношение структурных составля­ющих издержек выглядит следующим образом:

Ткс ^ Трс > Тки ^> Т_РП, где Т_кс —темпы снижения косвенных постоянных расходов;

Трс —темпы снижения прямых постоянных расходов;

Т_кп —темпы снижения косвенных переменных затрат;

Т_РП —темпы снижения прямых переменных затрат.

Таблица 3.9

Динамика структурных составляющих издержек

Позиция	Составляющие	Период		Темпы
ассортимента (видов	издержек	факти­	базис­	динами­
работ, оказания услуг)		ческий	ный	ки, %
А	Косвенные постоянные
Б	Прямые постоянные

Косвенные переменные

Прямые переменные

Итого

Чтобы разработать систему действенных мероприятий, способных сдерживать рост издержек или сокращать их, необходим более углуб­ленный анализ, в ходе которого выясняются причины поведения струк­турных составляющих статей и элементов издержек.