28. Анализ движения денежных средств

Анализ движения денежных средств можно осуществлять двумя методами: прямым и косвенным. Прямой метод основан на анализе «Отчета о движении денежных средств», но он не раскрывает взаимосвязи финансового результата (прибыли) и изменения величины денежных средств на счетах предприятия, поэтому целесообразнее воспользоваться косвенным методом.

Сущность косвенного метода состоит в преобразовании чистой прибыли в величину денежных средств. При этом исходят из того, что в деятельности предприятия имеются отдельные виды доходов и расходов, которые уменьшают или увеличивают прибыль предприятия не затрагивая величины его денежных средств.

Косвенный метод осуществляется путем соответствующей корректировки чистой прибыли на сумму изменений в запасах, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений и других статей актива, относящихся к текущей деятельности.

Такие корректировки условно подразделяются на три группы по характеру хозяйственных операций.

- Корректировки, связанные с несовпадением времени отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете с притоком и оттоком денежных средств по этим операциям.

- Корректировки, связанные с хозяйственными операциями, не оказывающими непосредственного влияния на формирование прибыли, но вызывающими движение денежных средств.

- Корректировки, связанные с операциями, оказывающими непосредственное влияние на расчет показателя прибыли, но не вызывающими движения денежных средств.

- Корректировки суммы чистой прибыли производятся с учетом изменения балансовых остатков активов и пассивов по видам деятельности организации (текущей, инвестиционной, финансовой).

Анализ движения денежных средств косвенным методом следует начать с оценки изменения в состоянии активов предприятия и их источников по данным баланса. Выясняется, как эти изменения отразились на состоянии денежных средств предприятия и его чистой прибыли. Для этого составляется расчет (таблица 1), необходимые данные содержатся в бухгалтерском баланс.

Таблица 1

Аналитический баланс предприятия ооо «Экспо» за 2011-2012гг

Статьи баланса	2011г	2012г	Изменения
АКТИВ 1.Нематериальные активы 2.Основные средства 3.Незавершенное строительство 4.Отложенные налоговые активы 6.Сырье и материалы 7.Затраты в незавершенном производстве 8.Готовая продукция и товары 9.Товары отгруженные 10.Расходы будущих периодов 11.Прочие запасы и затраты 12.НДС 13.Дебиторская задолженность 14.Краткосрочные финансовые вложения 15.Денежные средства 16.Прочие оборотные активы ПАССИВ 1.Уставный капитал 2.Добавочный капитал 3.Резервный капитал 4.Нераспределенная прибыль (убыток) 5.Долгосрочные кредиты и займы 6.Краткосрочные кредиты и займы 7.Кредиторская задолженность	- 3790 - 42 4 - 15129 - 202 213 - 17211 - 5989 105 21 180 720 14944 - 9130 17690	- 3186 - 50 2 - 12301 - 131 175 - 19399 - 1905 60 21 180 900 16868 - 10020 9220	- -604 - 8 -2 - -2828 - -71 -38 - 2188 - -4084 -45 - - 180 1924 - 890 -8470

На основании данных таблицы 1 можно проанализировать, какие изменения по отдельным статьям актива и пассива имели место, как они отразились на состоянии денежных средств ООО «Экспо» и его чистой прибыли. Необходимо отметить, что увеличение активных счетов сокращает прибыль и наоборот, уменьшение – увеличивает прибыль.

Операции, отраженные на пассивных счетах, оказывают обратное воздействие на движение денежных средств. Если остатки по счетам обязательств в отчетном периоде увеличиваются, то это означает, что по ним было заплачено меньше чем показано в расходах и сумма их увеличения должна быть прибавлена к чистой прибыли. Если остатки уменьшаются, следовательно по счетам обязательств было заплачено больше, чем указано в отчете о движении денежных средств и сумма их уменьшения должна быть исключена из величины чистой прибыли. Расчеты представим в таблице 2.

Таблица 2