§ 2. Санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах 685

При составлении протокола нарушителю должны быть разъ­яснены его права и обязанности, а именно то, что он вправе:

а) знакомиться с материалами дела;

б) давать объяснения;

в) представлять доказательства своей невиновности;

г) заявлять ходатайства и отводы;

д) при рассмотрении дела пользоваться юридической помо­щью адвоката;

е) выступать на родном языке и пользоваться услугами пере­водчика;

ж) обжаловать решение по делу о своем правонарушении.

Дела предприятий-недоимщиков начинаются либо с про­верки сигналов, поступивших в устной или письменной фор­ме, о нарушении законодательства о налогах и сборах (что бы­вает крайне редко), либо с плановой, выборочной или иной проверки, в ходе которой выявляются налоговые правонаруше­ ния.

Сбор доказательств. Факт нарушения должен быть доказан. Для сбора доказательств налоговые органы наделяются правом производить определенные процессуальные действия.

Одним из главных является счетная проверка денежных до­кументов, регистров бухгалтерского учета, отчетов, планов, смет, деклараций и других документов, касающихся платежей в бюджет. Результаты проверки оформляются актами, в которых отражаются выявленные нарушения законодательства о налогах и других платежах в бюджет и факт невыполнения требований должностных лиц государственных налоговых инспекций, а также даются указания об устранении выявленных нарушений и о внесении причитающихся сумм в бюджет.

Проверки (плановые и внеплановые, выборочные и полные, камеральные и выездные и т. п.) проводятся и до возбуждения дела о нарушении законодательства о налогах и сборах. Но по­сле возбуждения дела часто появляется необходимость произве­сти проверку более тщательную, комплексную и целевую, с достоверностью подтверждающую не только факт нарушения законодательства о налогах и сборах, но и его объем и т. п.

Акт проверки подписывается должностными лицами нало­говых органов, другими участниками проверки, руководителем и главным (старшим) бухгалтером проверяемой организации. В тех случаях, когда имеет место несогласие с фактами, изло-

686 Глава 16. Налогово-процессуальное право

женными в акте проверки, руководитель и главный (старший) бухгалтер организации могут сделать запись о возражениях, приложив одновременно письменные пояснения и документы, подтверждающие эти возражения.

Налоговые органы могут осуществлять осмотр, фиксацию содержания и изъятие у организаций документов, свидетель­ствующих о сокрытии (занижении) прибыли (доходов) или иных объектов налогообложения. Основанием для изъятия соответствующих документов является письменное мотивиро­ванное постановление должностного лица налогового органа.

Для того чтобы решить вопрос о возможности наложения налоговых санкций, налоговые органы могут затребовать от ор­ганизаций, финансовых органов и банков документы, на осно­вании которых определяется сумма налогов, подлежащих упла­те и фактически поступивших в бюджет, а также рассчитывает­ся сумма финансовых санкций.

Иногда налоговым органам приходится применять меры весьма жесткого реагирования, как, например, приостановле­ние операций организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках. Обычно это имеет место в случаях непредстав­ления (или отказа представить) государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связан­ных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.

Налоговые органы могут вызывать граждан, иностранных граждан и лиц без гражданства в целях получения объяснений, справок, сведений по вопросам, относящимся к компетенции налоговых органов.

В определенных случаях (и это право предоставлено зако­ном) налоговые органы могут беспрепятственно входить в лю­бые производственные, складские, торговые и иные помеще­ния независимо от форм собственности и места их нахождения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их. Однако обо всех случаях проник­новения в жилые помещения, используемые для индивидуаль­ной предпринимательской деятельности, против воли прожи­вающих в них граждан налоговые органы, в частности, должны уведомить прокурора в течение 24 часов с момента проникно­вения.