§ 2. Санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах 687

И конечно, налоговые органы при ведении дел о правонару­шениях, относящихся к их компетенции, могут проверять у граждан и должностных лиц документы, удостоверяющие лич­ность, если имеются достаточные основания подозревать их в совершении налогового правонарушения.

Наиболее сильным является процессуальное действие, кото­рое выражается в наложении запрета на отчуждение на имуще­ство юридических и физических лиц с последующей реализа­цией этого имущества в установленном порядке в случаях не­выполнения указанными лицами обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей для обеспече­ния своевременного поступления сумм сокрытых налогов, сбо­ров в соответствующий бюджет.

Вообще же доказательствами по делу о нарушении законо­дательства о налогах и сборах являются любые фактические данные, с достоверностью свидетельствующие о факте наличия или отсутствия налогового правонарушения, о виновности на­логоплательщика и др.. Эти данные могут содержаться в актах проверки, в протоколах о совершении налоговых правонаруше­ний, в объяснениях лиц, привлекаемых к финансовой ответст­венности, показаниях свидетелей, заключениях экспертов, по­казаниях специальных технических средств, вещественных до­казательствах, протоколах об изъятии документов и в иных документах.

Вынесение решения по делу о налоговом правонарушении. Со­ставленный протокол вместе с другими материалами дела, в ко­торых содержатся необходимые доказательства, направляется руководителю (или его заместителю) налогового органа.

Получив материалы дела о нарушении законодательства о налогах и сборах, начальник (или его заместитель) налогового органа обязан определить:

1. относится ли рассмотрение данного дела к компетенции налоговых органов;

2. извещены ли лица, участвующие в рассмотрении дела, о времени и месте его рассмотрения;

3. имеются ли необходимые доказательства;

4. имеют ли место ходатайства нарушителя законодательства о налогах и сборах, его законных представителей, его адвоката.

Дело о наложении штрафа может быть рассмотрено в тече­ние 14 дней с момента получения начальником материалов де­ла. Одновременно ему не следует забывать и о сроке давности, который не должен истечь. В противном случае решение по де­лу может быть признано незаконным. Напомним, что дела о

Глава 16. Налогово-процессуальное право

недоимках в бюджет с юридических лиц могут возбуждаться в течение шести лет.

Все доказательства в совокупности финансовый орган (должностное лицо) оценивает по своему внутреннему убежде­нию, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании всех обстоятельств дела, руководствуясь при этом законом и правосознанием.

При рассмотрении дела начальник (или его заместитель) на­логового органа обязан выяснить:

1. было ли совершено нарушение законодательства о нало­гах и сборах;

2. виновно ли лицо в его совершении;

3. подлежит ли оно налоговой ответственности;

4. имеются ли обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность.

Рассмотрев дело, руководитель (или его заместитель) нало­гового органа выносит решение по делу о нарушении законода­тельства о налогах и сборах, в котором должны содержаться следующие сведения:

1) наименование органа (должностного лица), вынесшего решение по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах;

2. дата рассмотрения дела;

3. сведения о лице, в отношении которого рассматривается дело;

4. изложение обстоятельств, установленных при рассмотре­нии дела;

5. указание на нормативный акт, предусматривающий от­ ветственность за налоговое правонарушение;

6. принятое по делу решение.

Разработаны образцы примерных бланков постановлений по делам о нарушении законодательства о налогах и сборах, кото­рые доведены до сведения всех налоговых инспекций.

Постановление по налоговому делу может быть двух видов:

1. о наложении налоговой санкции;

2. о прекращении дела производством.

В качестве санкций за налоговые правонарушения законода­тельство устанавливает взыскание суммы сокрытого или зани­женного налога (наряду с уплатой сокрытого налога), пени за задержку уплаты налога и штраф. Налоговые органы должны действовать в пределах закона и не имеют права налагать штра­фы за нарушение законодательства о налогах и сборах в разме­рах больших или меньших, чем предусмотрено законом.