§ 3. Обжалование актов о применении налоговых санкций 689

При совершении двух или более налоговых нарушений од­ним лицом санкции налагаются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более

строгой.

Копия постановления о наложении санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах или постановления о пре­кращении дела производством вручается под расписку или вы­сылается (о чем делается соответствующая запись в деле) пра­вонарушителю в течение трех дней. Для взыскания недоимок в бюджет на основании решения руководителя (или его замести­теля) налогового органа выписывается инкассовое поручение банку о списании денежных средств с провинившейся органи­зации.

§ 3. Обжалование актов о применении налоговых санкций

Порядок обжалования решений налоговых органов и их должностных лиц отличается многообразием.

1. Административный порядок. Применяется в тех случаях, когда налогоплательщик или иное лицо, нарушившее норму за­конодательства о налогах и сборах, обращается для обжалова­ния наложенной на него налоговой санкции в налоговые органы.

Жалобы подаются лицами, подвергшимися применению на­логовых санкций, в вышестоящую налоговую инспекцию в трехмесячный срок с момента наложения санкции, рассматри­ваются, и решения по ним принимаются в срок не более одно­го месяца со дня поступления жалобы.

В случае пропуска указанного срока по уважительной при­чине срок может быть восстановлен органом, рассматрива­ющим поданную жалобу.

Вышестоящая налоговая инспекция рассматривает жалобу и принимает решение в течение одного месяца со дня ее поступ­ления. Подача жалобы не приостанавливает исполнение поста­новления до рассмотрения жалобы, если налоговый орган не примет иное решение.

По жалобе может быть принято одно из следующих реше­ний:

а) оставить жалобу без удовлетворения;

б) отменить решение;

в) отменить решение и прекратить дело, что влечет за собой возврат взысканных денежных сумм;

690 Глава 16. Налогово-процессуальное право

г) изменить санкцию в пределах, предусмотренных соответ­ствующим нормативным актом, или вынести новое решение.

Копия решения по жалобе на решение налогового органа в течение трех дней высылается лицу, в отношении которого оно вынесено.

2. Судебный порядок. Если налоговая санкция была наложена на юридическое лицо, то дело рассматривается арбитражным судом. Арбитражному суду подведомственны следующие споры:

а) о признании актов налоговых органов недействительны­ми. Таковыми признаются акты счетной проверки в совокуп­ности с решением руководителя (или его заместителя) нало­гового органа о применении налоговой санкции. Иногда ре­ шение руководителя может быть выражено (опять-таки в письменной форме) в виде резолюции на акте проверки и его подписи на платежном требовании о бесспорном списании денежных средств;

б) о возврате из бюджета денежных средств, списанных на­ логовыми органами в бесспорном (безакцептном) порядке с на­ рушением требований закона или иного нормативного акта;

в) о признании не подлежащим исполнению исполнитель­ ного или иного документа, по которому взыскание производит­ ся в бесспорном (безакцептном) порядке.

Критические замечания можно высказать применительно к арбитражному порядку рассмотрения споров. Например, требо­вания о возврате денежных сумм, списанных налоговой ин­спекцией в бесспорном порядке, могут заявляться в арбитраж­ный суд в тех случаях, если налоговая инспекция отказывается возвратить их по уже признанному недействительным акту или если денежные суммы взысканы только на основе одного пла­тежного требования, которое актом государственного органа не является. В целом же следует констатировать, что арбитражные суды, хотя бы только по причине своей перегрузки, далеко не всегда являются доступными для организаций, которые решили обжаловать незаконные действия налоговых органов. И не­смотря на то что согласно АПК РФ для обращения в арбитраж­ный суд теперь совсем не обязательно предварительно подавать претензию (жалобу) в налоговые органы и, более того, обжало­вание действий должностных лиц налоговых инспекций по принципу подчиненности (т. е. в административном порядке) не лишает организацию права на защиту своих имущественных интересов в судебном порядке, приходится констатировать, что все же чаще организации выясняют отношения с налоговыми