§ 3. Обжалование актов о применении налоговых санкций 691

органами не через арбитражный суд, а используя администра­тивный порядок. Все это говорит о том, что пока организации не имеют реальной защиты своих прав и законных интересов, нарушаемых налоговыми органами.

Физические лица при нарушении прав и законных интере­сов со стороны налоговых органов могут обращаться в суды об­щей юрисдикции. Однако это не лишает их права обращаться в вышестоящую налоговую инспекцию.

Жалобы на решение руководителя (его заместителя) налого­вого органа по делам о нарушении законодательства о налогах и сборах рассматриваются судьей единолично в течение 10-дневного срока. О времени рассмотрения жалобы суд уве­домляет обе стороны (заявителя и руководителя налогового ор­гана), но их отсутствие не является препятствием для рассмот­рения дела.

При рассмотрении дела судья проверяет правильность дей­ствия налогового органа, а именно:

а) имелся ли факт нарушения законодательства о налогах и сборах;

б) виновен ли оштрафованный в нарушении;

в) не превышает ли наложенный штраф установленный за­конодательством предельный размер;

г) учтена ли тяжесть проступка;

д) учтены ли особенности личности виновного и его имуще­ственное положение;

е) не истекли ли сроки давности для наложения и взыска­ния штрафа.

Судья, установив, что требование налогового органа неза­конно, выносит решение об удовлетворении жалобы.

Жалоба может быть удовлетворена и частично. Например, признав правильность наложения штрафа, но установив, что он превышает установленный законом предел, судья снижает сум­му штрафа до установленного законом предела. Или, если штраф наложен без учета тяжести совершенного правонаруше­ния, личности виновного, его имущественного положения, су­дья может снизить сумму штрафа, но не ниже минимального его предела.

Если обсуждаемое решение налогового органа признается законным, судья выносит решение об отказе в удовлетворении жалобы.

Решение судьи является окончательным и обжалованию в кассационном порядке не подлежит.

692

Глава 16. Налогово-процессуальное право

§ 4. Исполнение налоговых санкций

693

3. Опротестование решений налоговых органов прокурором. Постановление налоговых органов может быть опротестовано прокурором, причем срок принесения им протеста действу­ющим законодательством не установлен. Прокурор может оп­ротестовать как само постановление о наложении налоговой санкции, так и решения судов по жалобам организаций, долж­ностных лиц и граждан.

Принесение протеста приостанавливает исполнение поста­новлений до рассмотрения протеста.

Срок и порядок рассмотрения протеста, виды решений, принимаемые по результатам рассмотрения протеста, такие же, как и при рассмотрении жалобы. Кроме высылки решения по протесту лицу, в отношении которого оно было вынесено, о ре­зультатах рассмотрения протеста также сообщается прокурору, принесшему протест.

§ 4. Исполнение налоговых санкций

Порядок исполнения налоговых санкций. Законодательство о налогах и сборах, а также законодательство об исполнительном производстве устанавливают порядок исполнения налоговых санкций.

Налоговые санкции могут быть исполнены добровольно. Днем их уплаты считается:

1. день внесения денежных средств в соответствующий банк при уплате наличными деньгами;

2. день внесения денежных средств на почту или в банк при переводе денег по почте или через банк;

3. день списания банком платежа со счета плательщика не­ зависимо от времени зачисления сумм на соответствующий счет при перечислении сумм платежа со счета плательщика в банке.

Если правонарушитель не желает добровольно исполнить санкцию, применяется принудительный порядок ее исполне­ния.

Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей предусмотрен бесспорный порядок взыскания (т. е. списание со счета в банке вне зависимости от воли организации, храня­щей на счете денежные средства) недоимок по налогам и дру­гим обязательным платежам, предусмотренным законодатель­ством. Этот очень жесткий порядок обращения с юридически­ми лицами установлен потому, что именно они в настоящее

время являются основными «поставщиками» финансовых средств в бюджет.

Являясь материальной основой для решения государствен­ных задач, бюджет требует весомости налоговой массы и, что не менее важно, бесперебойного своего пополнения. Однако должно считаться аксиомой, что бесспорное взыскание задол­женности перед государством, в том числе и по платежам в бюджет, допускается лишь в случаях, предусмотренных зако­нодательными актами Российской Федерации.

Учитывая, что налоговым органам предоставлено право ис­пользовать весьма радикальный способ защиты государствен­ных интересов (бесспорное списание финансовых средств), они всякий раз, применяя его, должны действовать осторожно, де­тально выясняя все обстоятельства совершенного правонару­шения. При квалификации действия налогоплательщика и принятии решения по делу налоговые органы должны руковод­ствоваться установленными законодательством и являющимися общими для всех отраслей процессуального права принципами, как то: принципом установления объективной истины, полно­ты исследования материалов и документов, учета всех обстоя­тельств дела, соблюдения правил оценки собранных по делу до­казательств и др.

Бесспорный порядок списания денежных средств не приме­няется в отношении граждан. Бесспорный порядок списания финансовых средств мог бы нанести непоправимый ущерб их имущественному положению. Споры о взыскании с граждан недоимок подведомственны судам.

Взыскание недоимки с юридических и физических лиц об­ращается на доходы, полученные ими в результате осуществле­ния предпринимательской или иной деятельности, а в случае отсутствия таковых — на имущество этих лиц. Взыскания, об­ращенные на имущество, осуществляются через судебных при­ставов-исполнителей по месту нахождения имущества, по мес­ту нахождения или месту работы должника.

Сроки исполнения решений. Решение в отношении юридиче­ских лиц исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения решения о бесспорном списании финансовых средств и выписки инкассового поруче­ния, в противном случае банк рискует сам подвергнуться санк­циям вплоть до аннулирования лицензии на ведение банков­ской деятельности. Для граждан принудительный порядок ис­полнения решения применяется не позднее пяти дней после

694