Производственные мощности:[11, с.46]

В настоящее время, промышленное производство лесхоза имеет следующую производственную базу:

- Лесопункт «Озеры»;

- РМЦ;

Валка леса на рубках главного и промежуточного пользования осуществляется бензопилами Штиль и Хускварна, а также финской лесозаготовительной машиной харвестер «John Deere 770D».

В зависимости от условий заготовки и размеров сортиментов заготавливаемой продукции используются различные способы трелевки: хлыстовой и сортиментный. Трелевка осуществляется тракторами МТЗ-80/82 с тележками МПТ, а также финской лесозаготовительной машиной форвардер «John Deere 810E». При заготовке мелкотоварной древесины используется метод ручной подноски сортиментов. Вывозка лесопродукции на промежуточные склады в лесничествах осуществляется машинами транспортно-погрузочными лесными МТПЛ. Вывозка лесопродукции осуществляется в сортиментах на цеха лесхозов и к пунктам отгрузки (ж/д станции), автомобилями УРАЛ и сортиментовозами на базе автомобилей МАЗ.

Для заготовки древесины имеется в наличии 53 бензопилы. Для трелевки и вывозки древесины в лесхозе имеется 18 тракторов, в т.ч. машин погрузочно-транспортных 7 шт, 5 автомобилей на вывозке древесины , в т.ч. 2 сортиментовоза, 1 харвестер «John Deere 770D и 1 форвардер «John Deere 810E».

2.2 Анализ показателей планирования глху «Скидельский лесхоз»

Предварительное ознакомление с отчетностью предприятия позволяет изучить абсолютные величины, сделать выводы об основных источниках привлечения средств, направлениях их вложения, основных источниках полученной прибыли, применяемых методах учета и изменениях в них, организационной структуре предприятия и т.д. Информация, полученная в ходе предварительного чтения, дает общее представление о финансовом состоянии предприятия, однако для принятия управленческих решений ее недостаточно.

Горизонтальный анализ – сравнение позиции отчетности с предыдущим периодом. Его целью является определение абсолютных и относительных Важную роль в планировании составляют различные про­гнозы и ориентиры. Финансовый менеджер должен уметь про­гнозировать объем реализации, себестоимость продукции в це­лом и по важнейшим статьям, потребность в источниках фи­нансирования, величину денежных потоков и т. п. Более того, прогнозирование как один из методов управления не должно сводиться лишь к расчету ориентиров для критериев, имеющих количественное измерение; оно понимается в более широком аспекте, в частности, и как метод выявления оптимальных ва­риантов действий.

Финансовое планирование и моделирование хозяйственной деятельности является важной и неотъемлемой частью управле­ния предприятием. Однако следует помнить, что функциониро­вание и развитие любой бизнес-системы определяется комплекс­ным взаимодействием ее различных элементов и подсистем, а также влиянием общеэкономических, социальных, рыночных, технологических и других факторов внешней среды [12, с.314].

Для проведения финансового анализа используются методы, которые можно применять на всех предприятиях без учета отраслевой принадлежности, организации управления и формы собственности. Все они имеют количественную и качественную сторону осуществления финансового анализа.

Финансовый анализ, используя специфические методы и приемы, позволяет определить параметры, дающие возможность объективно оценивать финансовое состояние предприятия. Результаты анализа позволяют заинтересованным лицам и предприятиям принимать управленческие решения на основе оценки текущего финансового положения, деятельности предприятия за предшествующие годы и проекции финансового состояния на перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового положения.

Среди основных методов финансового анализа можно выделить следующие:

- предварительное чтение бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- горизонтальный анализ;

- вертикальный анализ;

- трендовый анализ;

- метод финансовых коэффициентов;

- факторный анализ;

- сравнительный анализ;

- расчет потока денежных средств;

- специфический анализ.

изменений показателей финансовой отчетности за определенный период и их оценка.

На примере ГЛХУ «Скидельский лесхоз». Предприятие в течение последних 3 лет имело следующие финансовые результаты (таблица 2.1).[13, с.356].

Таблица 2.1 – Финансовые результаты предприятия за 3 года

Годы	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Прибыль, млн.р.	3500	4100	5000
Абсолютное отклонение, млн.р.	-	600	900
Относительное отклонение, %	100	117	122

Как видно, предприятие характеризуется тенденцией роста прибыли, которая, за трехлетний период увеличилась на 142,9 % (5000:3500×100%). Одновременно можно заметить, что самый высокий ее рост (122%) стал в 2013 году по сравнению с базовым.

С помощью вертикального анализа оценивается финансовая отчетность с точки зрения рациональной структуры баланса и эффективности использования имущества и капитала предприятия. Эти данные в последующем используются для прогноза структурных изменений активов и источников их покрытия.

На примере ГЛХУ «Скидельский лесхоз». В балансе предприятия отражены следующие данные (таблица 2.2).[13, с.358]

Таблица 2.2 – Данные, отраженные в балансе предприятия

Статьи баланса предприятия	На начало периода	На конец периода
1.Внеоборотные активы (основные средства), млн.р.	3628	14305
2.Собственные средства, млн.р.	2721	6740
3.Долгосрочные обязательства, млн.р.	825	5420

Необходимо установить, за счет, каких ресурсов финансируются основные средства предприятия. С этой целью сравниваются стоимость основного имущества с постоянным капиталом (собственный капитал + долгосрочные обязательства). Итак, согласно таблицы, на начало года стоимость основных средств составила 3628 млн.р., а величина собственного капитала – 2721 млн.р. Это значит, что только 75% покрывается за счет собственного капитала. К концу года предприятие получило в банке кредит, что позволило улучшить ситуацию. Таким образом, за счет постоянного капитала стало покрываться 85% основного имущества ((5420+6740:14305×100%). В соответствии с «золотым» правилом, основные средства должны полностью финансироваться за счет собственного капитала, в отдельных случаях (при инвестировании) – за счет привлечения долгосрочных кредитов.

Трендовый анализ является разновидностью горизонтального анализа, он используется в тех случаях, когда сравнение показателей производится более чем за три года. При этом долгосрочные сравнения обычно проводятся с использованием индексов. Каждая позиция отчетности сравнивается с рядом предыдущих периодов для определения тренда. Тренд - основная тенденция показателя. Расчет серии индексных чисел требует выбора базисного года для всех показателей. Поскольку базисный год будет выступать основой для всех сравнений, лучше всего выбрать год, который в смысле предпринимательских условий является самым нормальным или типичным. При использовании индексных чисел процентные изменения могут трактоваться только в сравнении с базисным годом. Этот вид анализа носит характер перспективного прогнозного анализа, используется в тех случаях, когда необходимо составить прогноз по отдельным финансовым показателям или по финансовому состоянию предприятия в целом.

Сравнительный анализ применяется для проведения внутрихозяйственных и межхозяйственных сравнений по отдельным финансовым показателям. Его цель заключается в выявлении сходства и различий однородных объектов. С помощью сравнения устанавливаются изменения в уровне экономических показателей, изучаются тенденции и закономерности их развития, измеряется влияние отдельных факторов, осуществляются расчеты для принятия решений, выявляются резервы и перспективы развития.

Одним из важных инструментов финансового анализа является расчет потока денежных средств. Представленный в форме годового финансового прогноза, он показывает ожидаемое ежемесячное получение денежных средств и совершение ежемесячных платежей в погашение долга. Такой расчет позволяет оценить пик потребности предприятия в дополнительных средствах и его способность заработать достаточно денежных средств для погашения краткосрочной задолженности в течение операционного цикла. Расчет позволяет определить, является ли потребность в дополнительных средствах долгосрочной или краткосрочной. Это важно для предприятий сезонного характера.

К специфическим методам анализа можно отнести:

- анализ текущих инвестиций, который позволяет оценить влияние роста продаж на потребность в финансировании и способность предприятия увеличивать реализацию;

- анализ устойчивого роста, который помогает определить способность предприятия расширять продажи без изменения доли заимствованных средств;

- анализ чувствительности, который использует однотипные сценарии для выявления наиболее уязвимых мест предприятия;

- отраслевой фактор, который учитывает непостоянство потоков наличности предприятия-заемщика в сравнении с движением средств других предприятий данной отрасли.

Эти методы имеют большое значение для углубления финансового анализа и оценки потенциала роста предприятия.

Специфический анализ получил наибольшее распространение в зарубежной учетно-аналитической практике финансового анализа.

Использование всех методов финансового анализа позволяет более точно оценить финансовую ситуацию, сложившуюся на предприятии, спрогнозировать ее на перспективу и принять более обоснованное управленческое решение.

К наиболее распространенным и применяемым на практике способам относится сравнительный метод. Сравнительный метод основывается на сравнении фактических достижений конкретных показателей с плановыми данными, а также с данными прошлого периода. Кроме того, отдельные показатели аналогичных предприятий сопоставляются со среднеотраслевыми данными (рентабельность, ликвидность и т.д.), установленными нормами или международными стандартами.

Факторный анализ применяется для изучения и измерения воздействия факторов на величину результативного показателя. Факторный анализ может быть прямым, когда результативный показатель расчленяется на составные части, и обратным, когда отдельные элементы соединяются в общий результативный показатель.

Факторный анализ может быть одноступенчатым, когда для анализа используются факторы только одного уровня и многоступенчатым, когда производится детализация факторов на составные элементы для изучения их поведения.

Факторный анализ может быть ретроспективным, когда изучаются причины изменения результативных показателей за прошлые периоды, и перспективным, когда исследуют поведение факторов и их воздействие на результативные показатели в будущем.

Факторный анализ может быть статическим, для изучения влияния факторов на результативные показатели на определенную дату, и динамическим, когда причинно-следственные связи изучаются в динамике.

На примере ГЛХУ «Скидельский лесхоз». Необходимо установить влияние двух факторов: количество и цена на объем денежных поступлений. Даны следующие показатели (таблица 2.3).[13, с.359]

Таблица 2.3 – Плановые и фактические показатели выпуска продукции

Показатели
Плановые		Фактические
Объем продукции, т.м3	Цена 1 м3, тыс.р.	Объем продукции, т.м3	Цена 1 м3, тыс.р.
79,04	211,665	75,0	234,267
Поступление средств, млн.р.		Поступление средств, млн.р.
16730		17570

Вначале определяем планируемые поступления средств. Они равны 16730 млн.р. (79,04×211,665). Затем фактические. Они складываются 17570 млн.р. (75,0×234,267). Разница в поступлениях средств составляет 840 млн.р.

Рассмотрим влияние плановой цены на объем поступлений. Итак (75,0×211,665)-(79,04×211,665)= -855 млн.р. Если бы предприятие использовало плановую цену 211,665 тыс.р., то получило бы потери в размере 855 млн.р.

Рассмотрим влияние фактической цены на объем поступлений. Итак, (75,0×234,267)-(75,0×211,665)= +1695 млн.р. На основе этого анализа можно установить, что увеличение цены единицы продукции на 22,602 тыс.р. (234,267-211,665), позволило бы увеличить поступления средств на 1695 млн.р., однако дополнительные доходы составили только 840 млн.р., поскольку не был выполнен план по объему (75,0 т.м3. по факту против 79,04 т.м3. по плану).

Метод коэффициентов предполагает расчет числовых отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей. Реальная оценка аналитических исследований в значительной степени зависит от полноты и достоверности информации, эффективных методов оценки явлений, а также последовательности проведения аналитических действий. Целесообразно соблюдать установленную практикой логическую последовательность аналитических действий, которые представлены на рисунке 2.1.

1.Выбор объекта анализа

2.Выбор критерия оценки анализируемого явления

3.Установление единицы измерения объекта

4.Подбор и обработка информации

5.Определение отклонений фактических данных от принятых заданий

6.Определение влияния отдельных факторов на результаты отклонений

7.Оценка аналитических данных и презен- тация результатов анализа

8.Обоснование выводов и направлений действий, рационализирующих процессы иследования

Рисунок 2.1 – Последовательность действий проведения анализа[13, с.361]

Первостепенное значение для конкретных выводов аналитических действий имеет точное определение объекта, а также установление критериев,

которые будут использоваться при оценке деятельности предприятия (например, анализ структуры источников финансирования с учетом уровня риска и цены соответствующих ресурсов). Кроме этого, необходимо соблюдать правила сохранения уравнивания показателей времени и в единицах измерения. Это возможно при наличии достоверной информации, быстрой ее обработке и умелом использовании.

Оценка аналитических данных и презентация результатов анализа производится в форме группировки отдельных показателей в таблицы и их сопоставления в определенном периоде времени. Кроме того, часто результаты анализа могут быть представлены графически, в форме диаграмм, рисунков. Все данные должны быть описаны, на их основе сделаны выводы и обоснованы предложения улучшения отдельных участков деятельности.

Эффективность аналитических исследований зависит непосредственно от применения прогрессивных методов анализа рассматриваемых процессов, явлений и использования современных технических средств. Выполнение всех этих требований способствует реальной оценке финансового состояния предприятия, которая в современной экономике является одним из важных условий нормального функционирования.

На предприятиях лесной промышленности в системе финансового планирования широко используется нормативный метод. Его суть состоит в том, что ряд плановых расчетов выполняют с использованием научно обоснованных норм и нормативов: затрат сырья и материалов, топлива, энергии, трудовых и финансовых ресурсов на единицу продукции и работ, норм амортизации и т.д.

Также в планировании используется и пофакторный метод, когда плановый показатель определяется по достигнутой его величине в отчетном периоде, скорректированный на изменение условий (факторов) в плановом периоде. На предприятиях лесной промышленности его применяют при планировании показателей производительности труда, использовании производственных фондов.

Основную часть прибыли предприятие получает от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции; ее структуры; себестоимости и уровня среднереализационных цен: [14, с.267].

П = ∑[ VPП_общ × Уd_i × (Ц_i - C_i)] , (2.1)

где П - прибыль от реализации продукции, млн.руб.;

VPП - объем реализации продукции, тыс.м3;

Уd_i – структура объема реализации продукции, %;

C_i – себестоимость реализованной продукции, млн.руб.;

Ц_i - среднереализационные цены, руб.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может также по-разному влиять на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно определить способом цепной подстановки.

Проведем анализ показателей финансового планирования (таблица 2.4).

Таблица 2.4 – Анализ основных показателей, млн.руб.[14, с.268]

Показатель	Базовый период (план)	Данные базового периода, пересчитанный на объем продаж отчетного периода	Отчетный период
Выручка от реализации продукции (В)	16730	16970	17570
Полная себестоимость реализованной продукции (С)	12060	12210	12570
Прибыль от реализации продукции (П)	4670	4760	5000

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать индекс объема реализации продукции (I_VPП), а затем базовую сумму прибыли скорректировать на его уровень.

Индекс объема продаж рассчитывают сопоставлением фактического объема реализации с базовым в натуральном, условно-натуральном или стоимостном выражении, для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, чем выручка. На данном предприятии индекс объема продаж составляет:

I_VPП = ∑VPП_i1 / ∑VPП_i0 =75000/79040=0,9489.

Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли должна была бы уменьшиться на 9,5 % и составить 4431 млн.руб.(4670×0,9489).

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при базовом уровне себестоимости и базовом уровне цен. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат:

∑( VPП _i1 × Ц_i0) -∑( VPП _i1 × C_{i 0}) =16970-12210 = 4760 млн.руб.

Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при базовом уровне себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

∑( VPП _i1 × Ц_i1) -∑( VPП _i1 × C_{i 0}) = 17570-12210=5360 млн.руб.

Таблица 2.5 - Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции [14, с.269]

Показатель	Условия расчета				Порядок расчета	Сумма прибыли, млн.руб.
	Объем реализации	Структура товарной продукции	Цена	Себестоимость
П0	t0	t0	t0	t0	B0 - З0	4760
Пусл.1	t1	t0	t0	t0	П0 × IVPП	4431
Пусл.2	t1	t1	t0	t0	Bусл – Зусл	4760
Пусл.3	t1	t1	t1	t0	B1 – Зусл	5360
П1	t1	t1	t1	t1	B1 – З1	5000

По данным таблицы 2.5. можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Изменение суммы прибыли за счет:

• объема реализации продукции

∆П_vрп = П_усл.1 - П₀ = 4431-4670 = - 239 млн.руб.;

• структуры товарной продукции

∆П_стр = П_усл.2 – П_усл.1 = 4760-4431 = + 329 млн.руб.;

• средних цен реализации

∆П_ц = П_усл.3 – П_усл.2 = 5360-4760 = + 600 млн.руб.;

• себестоимости реализованной продукции

∆П_с = П₁ – П_усл.3 = 5000-5360 = - 360 млн.руб.;

По результатам факторного анализа можно оценить качество прибыли. Качество прибыли от основной деятельности признается высоким, если ее увеличение обусловлено ростом объема продаж, снижением себестоимости продукции. Низкое качество прибыли характеризуется ростом цен на продукцию без увеличения физического объема продаж и снижения затрат на рубль продукции.

На анализируемом предприятии сумма прибыли возросла в основном за счет увеличения среднереализационных цен. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 360 млн.руб.

Из приведенных выше данных можно сделать вывод, что темпы роста цен на продукцию предприятия выше темпов роста цен на потребленные ресурсы. Соотношение индекса роста цен на продукцию и индекса роста цен на ресурсы обычно называют дефлятором цены, который характеризует финансовую производительность, т.е меру возмещения роста цен на ресурсы в цене реализуемой продукции. В Скидельском лесхозе индекс цен на продукцию составляет 1,035356 (17570/16970), а на ресурсы – 1,029484 (12570/12210). Значит, дефлятор цены положительный. Его величина равна 1,005831(1,035/1,029). Это способствовало увеличению прибыли.

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции, себестоимости и среднереализационных цен ( Ц_i). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид [14, с.271]:

П_i = VPП_i × (Ц_i - C_i), (2.2)

где П_i - прибыль от реализации продукции, млн.руб.;

VPП _i - объема продажи продукции, тыс.м3.;

C_i – себестоимость реализованной продукции, млн.руб.;

Ц_i - среднереализационные цены, руб.

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам продукции произведем способом цепной подстановки:

П₀ = VPП₀ × (Ц₀ – C₀) =24,5×(290,0-217,9)=1766,45 млн. руб.;

П_усл1 = VPП₁ × (Ц₀ – C₀) =23,3×(290,0-217,9)=1679,93 млн. руб.;

П_усл2 = VPП₁ × (Ц₁ – C₀) =23,3×(320,2-217,9)=2383,59 млн. руб.;

П₁ = VPП₁ × (Ц₁ – C₁) =23,3×(320,2-199,1)=2821,63 млн. руб.;

∆П_общ = П₁ – П₀ =2822-1766 =1056 млн. руб.;

∆П_vрп = П_усл.1 - П₀ = 1679,93 -1766,45 = - 86 млн. руб.;

∆П_Ц = П_усл.2 - П_усл.1 = 2383,59-1679,93 = 704 млн. руб.;

∆П_С = П₁ - П_усл.2 = 2821,63-2383,59 = 438 млн. руб.;

Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц:

∆П_vрп=(VPП₁- VPП₀)×(Ц₀– C₀)=(23,3-24,5)×(290,0-217,9)= -86 млн. руб.;

∆П_Ц = (Ц₁ – Ц₀)×VPП₁ =(320,2-290,0)×23,3=704 млн. руб.;

∆П_С = - (С₁ – С₀)×VPП₁ = - (199,1-217,9)×23,3=438 млн. руб.;

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции.

Таблица 2.6 - Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции [14, с.271]

Вид продукции	Кол-во реализованной продукции, т.м3		Средняя цена реализации, тыс.руб.		Себестоимость 1 м3, тыс.руб.		Сумма прибыли от реализации продукции, млн. руб.		Изменение прибыли, млн. руб.
									общее	в том числе за счет
	t0	t1	t0	t1	t0	t1	t0	t1		объема реализации	цены	себест-сти
Пилово-чник	24,5	23,3	290,0	320,2	217,9	199,1	1766	2822	+1056	-86	+704	+438
Балансы	12,1	11,5	408,4	451,3	214,2	234,8	2350	2490	+140	-116	+493	-237
Щепа	6,2	5,5	211,1	250	173,4	203,6	234	255	+21	-27	+214	-166
Дрова	36,24	34,7	93,1	102,1	84,3	118,4	320	-567	-887	-16	+312	-1183
Итого	79,04	75,0	-	-	-	-	4670	5000	+330	-245	+1723	-1148

Анализируя данные, приведенные в таблице 2.6., можно сделать следующие выводы выводы:

произошло снижение объемов реализации по всем видам продукции;

цены по всем позициям выросли;

себестоимость по всем видам увеличилась, за исключением пиловочника;

в итоге прибыль увеличилась по всем позициям, кроме дров;

высокий показатель себестоимости оказал отрицательное влияние на прибыль.

Данный анализ показывает, что необходимо было поднять цену на дрова в среднем до уровня 120 тыс. руб./1 м3. Так как большой удельный вес в общем объеме занимает продажа дров населению, на которые цены устанавливает облисполком, то достичь такого уровня цены на топливные дрова невозможно.

Использование методов “ручного” планирования в современных условиях, по ряду причин может оказаться неэффективным. В первую очередь это связано с тем, что изменяющиеся условия внешней среды заставляют руководство предприятия быстро принимать решения, осуществлять корректировку плановых показателей и т.п. Совершенно очевидно, что используя традиционные “ручные” методы осуществлять это практически невозможно. Вторым крупным недостатком “ручного” планирования, как уж было отмечено, является опасность возникновения разного рода ошибок, просчетов, несогласованностью показателей и т.п. И наконец, использование этих методов, вследствие привлечения большого числа конкретных исполнителей и использования громадного количества документов будет являться слишком затратным для крупных лесопромышленных предприятий. А как известно, планирование будет эффективным и будет оправданным лишь в том случае если затраты на его осуществление будут меньше, чем обусловленные им результаты.