Глава 3 развитие системы финансового планирования «глху скидельский лесхоз»

Руководству каждого предприятия перед тем, как планировать объем производства и реализации, необходимо знать, какую продукцию, в каком объеме, где, когда и по каким ценам предприятие будет продавать. Для этого нужно изучить спрос на продукцию, рынки её сбыта, их емкость, реальных и потенциальных конкурентов и т.п. От этого зависят конечные финансовые результаты, воспроизводство капитала, его структура, а значит, - финансовая устойчивость предприятия. Другими словами, деятельность любого предприятия начинается с маркетингового анализа, основными задачами которого являются:[15, с.115]

- изучение платежеспособного спроса на продукцию, рынков её сбыта и обоснование планов производства и реализации продукции соответствующего объема и ассортимента;

- анализ факторов, формирующих эластичность спроса на продукцию, и оценка степени риска невостребованной продукции;

- оценка конкурентоспособности продукции и изыскание резервов повышения её уровня;

- разработка стратегии, тактики, методов и средств формирования спроса и стимулирования сбыта продукции;

- оценка эффективности производства и сбыта продукции;

Изучение рынка имеет первостепенное значение в достижении запланированных конечных результатов. Зарубежный опыт свидетельствует о том, что только систематическое изучение рынка создает надежную основу для планомерной реализации продукции.

Планирование производственной программы невозможно без учета изменения цен на продукцию, предлагаемую предприятием на рынке, а также на сырье, материалы, полуфабрикаты, необходимые для ее изготовления. Поэтому, разработке плана выпуска и реализации продукции должно предшествовать прогнозирование изменения цен. В условиях централизованно планируемой системы цены в большинстве случаев формировались либо по затратному принципу, либо вообще назначались произвольно. С переходом к рыночной экономике цена перестает по своей сути быть мерилом издержек производителя и продавца и становится мерилом спроса и предложения. В нормально функционирующей экономике решающим фактором, определяющим ценовую стратегию фирмы является именно взаимодействие спроса и предложения [16, с.69].

Исследование внутренней среды. Планы по производству и реализации продукции также должны быть увязаны с потенциальными возможностями предприятия. Если производственные мощности предприятия используются недостаточно полно, то это приводит к увеличению доли постоянных издержек в общей их сумме, росту себестоимости продукции и, как следствие, уменьшению прибыли. Поэтому, в процессе исследования необходимо установить, какие изменения произошли в производственных мощностях предприятия, насколько полно они используются и как это влияет на себестоимость, прибыль, показатели рентабельности и другие показатели.

Для определения потенциальных возможностей предприятия необходимо провести анализ производственно - хозяйственной деятельности предприятия, в частности, анализ состояния основных фондов, оборотных средств, численности и квалификации работающих и т.п. От уровня материально-технической базы предприятия, степени использования его производственного потенциала зависят все конечные результаты хозяйствования, в частности объемы производства продукции, её себестоимость, прибыль, показатели рентабельности и т.д

К факторам, влияющим на величину затрат и результатов работы предприятия "изнутри" относятся факторы, характеризующие: [16, с.119].

- принятую на предприятии технологию проведения работ;

- используемую технику;

- производственную мощность предприятия по фазам работ;

- состояние материально-технической базы;

- уровень организации производства;

- численность работающих и их квалификацию;

- оснащенность предприятия основными фондами;

- величину имеющихся у предприятия оборотных средств, скорость их оборачиваемости и т. д.;

Влияние этих факторов на результаты работы предприятия безусловно велико. Так, изменения в технологии могут кардинально изменить расстановку конкурентных сил. Знаменитая IBM, например, потеряла значительную часть своего рынка в связи с созданием принципиально новой технологии и появлением на рынке компактных и простых в обращении компьютеров, которые потеснили "большие" ЭВМ, выпускавшиеся IBM.

С другой стороны, эти факторы объединяет то, что их влияние в краткосрочном периоде на затраты и результаты производства остается неизменным. В краткосрочном периоде, как известно, предприятие не имеет возможностей для изменения размера производственных площадей, основного оборудования, базовой технологии и т.п. Выработка в этом случае может изменяться только путем увеличения или уменьшения использования переменных ресурсов (производительный труд, сырье и материалы и т.д.), то есть объем производства можно увеличить, только лишь путем увеличения степени загрузки оборудования (количество станков и машин останется постоянным). Так как планирование выпуска и реализации продукции относится к краткосрочному планированию (на период фиксированных производственных мощностей), то влияние этой группы факторов на результаты и затраты предприятия будет оставаться неизменным.

Одним из инструментов изучения внутренней среды предприятия может стать управленческий учет. Создание современной системы управленческого учета обеспечит информационную поддержку процессу планирования. Современный управленческий учет можно охарактеризовать как систему внутрифирменного учета и отчетности, обеспечивающую связь между управлением и учетом ресурсов. Планирование же, как было отмечено выше является первым и наиболее значимым этапом процесса менеджмента, т.е. управления. Следовательно, управленческий учет должен обеспечивать связь между планированием и учетом ресурсов.

Собранные данные, касающиеся состояния внешней и внутренней среды, систематизируются и анализируются. Этот анализ может быть подразделен на два этапа:[16, с.123]

- сравнение намеченных предприятием ориентиров и реальных возможностей, предлагаемых средой, анализ разрыва между ними;

- анализ возможных вариантов развития предприятия, определение стратегических альтернатив.

Когда стратегические альтернативы определены, предприятие приступает к выбору определенного варианта стратегии. В США и странах Западной Европы разработано много моделей стратегий поведения фирмы. К ним можно отнести модель "продукт-рынок", предложенную А.Дж. Стейнером в 1975 году, матрицу бостонской консультационной группы (матрица БКГ), многофакторную матрицу "Мак-Кинси", разработанную по заказу корпорации "Дженерал Электрик", модель ПИМС (PIMS), модель Мак-Кинси "7С" и другие [16, с.126].

Лишь на основе стратегического плана предприятие разрабатывает систему оперативных планов (в том числе, - планов производства и реализации продукции). Если основной вопрос стратегического планирования – чего хочет добиться организация, то оперативное планирование сосредотачивается на том, как достигнуть такого состояния.

Изучение вопросов внутренней и внешней среды предприятия выходит за рамки данной дипломной работы. Мы кратко рассмотрели эту проблематику только для того, чтобы показать место и роль планирования производственной программы предприятия в общей системе планирования. Наша же задача сводится к разработке и практическому апробированию системы планирования на лесопромышленных предприятиях.

Дальше мы рассмотрим требования, предъявляемые к планированию на лесопромышленных предприятиях в современных условиях.

При отсутствии плана сверху и свободных ценах, отправным параметром планирования производственной программы является показатель "объем продаж" на следующий год. Этот показатель формируется за счет объемов договоров с потребителями и объемов ожидаемой реализации, неоформленными договорами. Показатель "объем продаж" определяется за исходный период планирования - год, квартал, месяц [17, с.12]. Исходя из его величины предприятие должно определить объем выпуска продукции в ассортиментном разрезе и экономически обоснованную величину затрат, необходимую в планируемом периоде для производства и реализации этого количества продукции.

Однако на практике планирование производственно-хозяйственной деятельности предприятия является достаточно сложным и трудоемким процессом. Кроме того, как уже отмечалось выше, нередко возникает необходимость корректировки ряда показателей, рассчитанных перед началом отчетного периода потому, что факторы, влияющие на затраты и результаты производства, такие как цена на сырье и продукцию подвержены значительным колебаниям даже в краткосрочном периоде (на который составляется план). Это связано с соотношением спроса и предложения. Так, например, следствием падения спроса на какой-либо из видов продукции, выпускаемой предприятием, может явиться решение руководства о снижении объемов его выпуска, то есть изменения производственной программы. Это потребует и пересчета большинства экономических показателей, характеризующих работу предприятия: фонда заработной платы, затрат на ГСМ, величины планируемой прибыли и т.д. К такому же результату приведет изменение других внешних факторов: таксовой стоимости, налогов, штрафов, расстояния вывозки, породного состава древостоя, среднего диаметра насаждения и т.д.

Современные тенденции в области планирования предполагают отход от жестких детальных планов и переход к гибким, мобильным, удобным в работе и наглядным планам, позволяющим быстро осуществить необходимые корректировки и расчеты с учетом изменяющихся природных, экономических, технологических и других условий. Очевидно, что в рыночных условиях у предприятий не будет в распоряжении нескольких месяцев на проведение плановых расчетов, как это имело место в условиях административно-командной экономики. Используя традиционные методы, проблематично в короткие сроки составить сбалансированный, внутренне согласованный план производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Ещё сложнее вносить в него необходимые коррективы. Помимо этого, "ручное" планирование чревато появлением различных ошибок, неточностей, несогласованностью показателей. Также следует отметить, что применяемые на большинстве лесопромышленных предприятий методы планирования строятся лишь на знаниях и интуиции конкретных исполнителей и опираются на использование громадного количества документов, которые в подавляющей массе отражают лишь интенсивность материальных потоков. Аналитические же решения, как показывают исследования принимаются на основе 10-15% от этой массы документов. Планирование "вручную" зачастую оказывается неудовлетворительным вследствие того, что совместное влияние множества факторов на результаты и затраты предприятия трудно, а подчас и просто невозможно спрогнозировать. Следствием этого являются большие скопления полуфабрикатов и готовой продукции на складах, недостаточная загрузка оборудования, несогласованность в движении материальных потоков и т.п.

Помимо проблем объективного характера, существует ряд специфических особенностей лесопромышленного производства, которые осложняют процесс планирования и которые необходимо учитывать.

Так, лесопромышленные предприятия характеризуются наличием совмещенного предложения, то есть одновременного производства в ходе одного технологического процесса нескольких видов продукции, имеющих различную рыночную цену. Это явление имеет место на разных этапах процесса переработки древесины.

Так, согласно действующему законодательству (статья 83 Лесного Кодекса) лесозаготовитель, помимо прочего, обязан: не оставлять недорубов (лесосек с незаконченными рубками) и заготовленной древесины в местах рубок по истечении срока её заготовки и вывозки.

Это означает, что нельзя оставлять на лесосеке неэффективную с экономической точки зрения древесину. Таким образом, лесозаготовители, параллельно с крупномерной древесиной заготавливают тонкомерную, параллельно с деловой, - дровяную и т. п. На последующих технологических операциях складывается аналогичная ситуация. При раскряжевке древесины, вместе с пиловочником производятся и менее ценные круглые лесоматериалы, дрова и т. д. При распиловке, одновременно с досками и брусом производятся кусковые отходы, горбыль, опилки и т.д. Заранее предсказать финансовый результат от реализации всего запланированного ассортимента продукции бывает весьма затруднительно. Приведем простой пример. Допустим, у руководства лесопромышленного предприятия появилась возможность реализовать на рынке дополнительное количество хвойного бруса. Для того, чтобы произвести этот брус, необходимо заготовить определенное количество пиловочника. Но качество древостоя на лесосеке, отданной в рубку, может быть таково, что доля пиловочника окажется незначительна, а доля топливных дров и балансов велика. Наращивание объемов производства пиловочника в этом случае приведет к тому, что весь нижний склад окажется забит дешевыми и труднореализуемыми дровами и балансами, а затраты на их производство, хранение и реализацию превысят прибыль от реализации хвойного бруса. Кроме того, породный состав на лесосеке может быть разнородным и лесозаготовитель будет вынужден, параллельно с хвойной древесиной, заготавливать также низкосортную лиственную.

Другой важной отличительной особенностью лесопромышленного комплекса как отрасли народного хозяйства является наличие большого числа природных факторов, оказывающих влияние на результаты и затраты производства. В первую очередь это относится к лесозаготовительной промышленности, которая находится в зависимости от состава и продуктивности лесосырья и сложного комплекса естественно природных условий производства. Вопросами изучения влияния природных факторов на эффективность лесозаготовок в разное время занимались ученые многих отраслевых НИИ (Гипролестранс, ЦНИИМЭ, ВНИПИЭИлеспром) и соответствующих кафедр лесотехнических институтов (МЛТИ, ЛТА и других). Также изучению этих вопросов был посвящен ряд диссертационных работ. Несомненный интерес как в теоретическом так и в прикладном плане представляет диссертация И.С. Ольшанского "Исследование эффективности концентрации лесозаготовительного производства", в которой рассматривается влияние 15 факторов на показатели эффективности концентрации производства. В указанной работе использовались методы математической статистики и, в частности многомерный корреляционный и регрессионный анализ. В.П. Стяжкин выявил и выразил в количественных соотношении влияние основных природных факторов на прибыль и себестоимость лесозаготовительного производства. Также огромный вклад в исследование вопросов влияния природных факторов на эффективность лесозаготовок внесли Лобовиков Т.С., Петров А.П., Моисеев Н.А., Кожухов Н.И., Морозов Ф.Н., Леванов В.Е., Медведев Н.А., Туныця Ю.Ю. и многие другие ученые. Результаты этих исследований позволяют сделать вывод о том, что природными факторами оказывающими наибольшее влияние на величину выручки от реализации производства являются:[17, с.25]

- породный состав передаваемых в рубку насаждений;

- их товарность;

- средний объем хлыста;

- сортность заготавливаемых сортиментов

Действительно очевидно, что заготовка древесины хвойных пород эффективнее заготовки древесины лиственных пород вследствие того, что рыночные цены на хвойную древесину существенно выше цен на мягколиственную древесину, а эффективность заготовки некоторых пород твердолиственной древесины (дуб, бук) превышает эффективность заготовки древесины хвойных пород. Заготавливая более дорогую древесину, лесопользователь получает большую выручку от реализации, чем при заготовке дешевой древесины, при том что затраты на заготовку в обоих случаях приблизительно одинаковы. Однако следует заметить, что разница в прибыли от заготовки древесины различных сортов отчасти сглаживается за счет разницы величины платы за древесину, отпускаемую на корню.

Товарность древостоя определяется соотношением выхода деловой и дровяной древесины. Этот показатель также является одним из важнейших факторов, оказывающих огромное воздействие на результаты лесозаготовительного производства. Проф. А.П. Петров и к.э.н. Н.М. Ельчев [20, с.86], указывают, что эффективность лесопользования снижается по мере увеличения доли дровяной древесины в составе лесосечного фонда, поскольку цены на дровяную древесину не обеспечивают в настоящее время рентабельности их заготовки.

Значительное влияние на цену продукции лесозаготовок оказывает также средний объем хлыста по лесосечному фонду, отводимому в рубку. Как показывает анализ цен на круглые лесоматериалы на европейских рынках, цена сортиментов повышается с ростом диаметра сортимента. За очень небольшим исключением, заготовка крупномерных высококачественных сортиментов (пиловочник, фанерный кряж и т.д.) является более рентабельным по сравнению с заготовкой мелкотоварной древесины. В настоящее время существует три категории древесины по классам крупности: крупная (диаметром 26 см и более), средняя (13 -26 см) и мелкая (до 13 см).

Природными факторами, влияющими на затраты (себестоимость) при заготовке лесопродукции, являются:[18, c.240]

- объем хлыста;

- расстояние вывозки древесины;

- расстояние трелевки;

- концентрация запаса;

- рельеф местности;

- заболоченность района, а также другие природные и климатические факторы, определяющие условия произрастания лесных пород, их продуктивность, компактность размещения насаждения по территории, условия их заготовки и транспортировки.

Ведущими факторами здесь являются средний объем хлыста и среднее расстояние вывозки древесины с лесосеки. На большинстве лесозаготовительных операций (валка, трелевка, обрезка сучьев, погрузка) трудоемкость и затраты материальных ресурсов (горюче-смазочных материалов) в первую очередь зависят от объема хлыста. Среднее расстояние вывозки также является определяющим фактором величины затрат на производство лесопродукции, так как удельный вес транспортных затрат в общей величине затрат лесозаготовительных предприятий может достигать 50% и более.

Изменение всех рассмотренных факторов окажет существенное влияние на уровень цен и производственных затрат лесопользователя, а, следовательно, на разницу между выручкой от реализации и себестоимостью продукции, то есть на величину прибыли.

3.2 Апробирование новой методики бизнес-планирования

Для моделирования производственной программы и финансового планирования предприятия ГЛХУ «Скидельский лесхоз» мы должны задать все необходимые входные данные таким образом, как это было показано в разделе 2.2. В соответствии с ним, всю необходимую входную информацию необходимо разделить на четыре блока.

Входные данные. Первый блок составляют данные, характеризующие породнокачественные характеристики древостоя, отводимого в рубку, оказывающие наибольшее влияние на результаты и затраты работы предприятия. Они представлены в таблице 3.1.[24, с.5]

Таблица 3.1 - Породно-качественный состав древостоя, отведенного в рубку по предприятию ГЛХУ"Скидельский лесхоз" в 2013 году.

Задавая в виде входных данных модели породный состав, запас на лесосеке и класс товарности по каждой породе, мы сможем найти распределение запаса по каждой породе на сортименты. Продемонстрируем это. Для заданного среднего диаметра древостоя (28 см) программа выбирает из базы данных, являющейся набором товарных таблиц строку, соответствующую распределению запаса на дровяную, деловую и отходы, по трем классам товарности (таблица 3.2). [24, с.7]

Таблица 3.2 – Товарная таблица

После того, как задан объем древесины, программа рассчитывает распределение древесины.

Таблица 3.3 - Распределение древесины [24, с.7]

Таблица 3.13 - Дифференциация затрат на куб. м. в зависимости среднего диаметра деревьев

Так как средний диаметр в нашем случае равен 28 см, то переменные затраты на фазе нижнескладских работ составят 23,11 тыс.руб/куб. м .

Затем переменные затраты по всем фазам работ суммируются. Отдельно рассчитывается суммарная величина лесных податей за древостой переданный в рубку. Их величина рассчитывалась на основе минимальных ставок лесных. Механизм расчета следующий:

1) После того как заданы породы, имеющиеся на лесосеке, а также расстояние вывозки, программа выбирает из базы данных минимальных ставок таксовых стоимостей, строки, соответствующие этим входным данным (табл. 3.15).

Таблица 3.14 - Минимальные ставки лесных такс [24, с.24]

Затем, выбранные таким образом ставки, умножаются на соответствующие объемы крупной, средней, мелкой и дровяной древесины по породам:

Таблица 3.15- Величина такс на весь объем имеющейся древесины по породам, тыс. руб. [24, с.26]

Для расчета полной себестоимости произведенной продукции, к этой величине прибавляется сумма постоянных расходов, которые, как было отмечено во второй главе, задаются по факту, в качестве входных данных для модели.

В качестве последнего блока входных данных выступают рыночные цены на продукцию, производимую предприятием. В таблице 3.17 приведены среднегодовые цены 2013 года на производимую предприятием продукцию.

Таблица 3.16 -Цены на основные виды производимой предприятием продукции, тыс. руб/куб. м.