57. Акцизы,их роль и функции в налоговой системе. Понятие налогоплательщиков для целей исчесления акцизов.Понятие подакцихных товаров.

Акцизы —косвенные налоги, которые устанавливаются на отдельные виды товаров. В настоящее время акцизы имеют ощутимый вес в структу­ре доходов федерального и региональных бюджетов. Акцизы в основном выполняют фискальную функцию и явл-ся существенным источником бюджетных поступлений, на долю которого приходится более 10% доходов бюджета. Кроме того, акцизы играют регулирующую роль, являясь, в частности, фактором, влияющим на потребление алкогольных и табачных изднлий, которые относятся к подакцизным товарам. Порядок акцизов регламентируется главой 22 НК РФ.

В соответствии с Налоговым кодексом, плательщиками акцизов являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с переме­щением товаров через таможенную границу РФ (декларанты и иные лица в соответствии с таможенным законодательством). Указанные лица признаются плательщиками акцизов, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 НК В настоящее время подакцизными товарами признаются: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спир­та коньячного; спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%.(кроме лекарственных средств, ветеринарных препаратов, парфюмерно – косметической продукции); алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вина); пиво; табачные изделия; автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя более 150 л.с.; автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей; прямогонный бензин. При этом к подакцизным товарам не относятся: лекарственные, лечебно-профилактические, диагностиче­ские средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, ле­чебно-профилактические средства, изготавливаемые аптеч­ными организациями по индивидуальным рецептам; препараты ветеринарного назначения, прошедшие государ­ственную регистрацию, внесенные в Государственный ре­естр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разли­тые в емкости не более 100 мл; парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государ­ственную регистрацию, разлитая в емкости не более 270 мл; подлежащие дальнейшей переработке и (или) использова­нию для технических целей отходы, образующиеся при про­изводстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий; товары бытовой химии в металлической аэрозольной упа­ковке; Объектами налогообложения акцизами явл-ся след. операции: реализация налогоплательщиками на территории РФ произведенных ими подакцизных товаров; оприходование налогоплательщиком, не имеющим свидетельства нефтепродуктов, самостоятельно им произведенных из собственного сырья, или получение в собственность в счет оплыты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья; получение (имеется в виду приобретение за плату или любое оприходование на других основаниях) нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство; реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков – производителей этой продукции или с акцизных складов др. организаций; ввоз подакцизных товаров на таможенную территории России; ряд других операций, связанных с подакцизными товарами. В соответствии с НК РФ отдельные операции с подакцизными товарами не подлежат налогообложению В том числе: передача подакцизных товаров внутри организации для производства других подакцизных товаров; реализация организациями денатурированного этилового спирта и спиртосодержащей денатурированной продукции- при соблюдении определенных условий, установленных законодательством; реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ – при удовлетворении ряда требований, установленных законодательством, в частности о документном подтвержлении в налоговом органе факта экспорта; реализация нефтепродуктов налогоплательщиков и др.

Порядок определения налоговой базы устанавливается в зависимости от объекта обложения акцизами. При реализации подакцизных товаров налоговая база определяется: как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки; как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из цен реализации, без учета акциза и НДС – по товарам, в отношении которых установлены налоговые ставки в процентах; при получении нефтепродуктов база увеличивается на сумму авансов, полученных в счет предстоящих поставок подакцизных товаров, и некоторые др. виды поступлений, связанных с оплатой подакцизных товаров. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется слд. Образом: по подакцизным товарам, по которым установлены твердые ставки – как объем ввозимых товаров в натуральном выражении; по товарам, в отношении которых установлены адвалорные ( процентные) стаки – как сумма таможенной стоимости товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины. Налоговым периодом по акцизам явл-ся один месяц. Датой реализации товров для целей обложения акцизами считается день отгрузки товаров. Таким образом, к конкретному налоговому периоду относится все операции по отгрузке подакцизных товаров, которые совершены в данном периоде. НК РФ предусматривает два вида налоговых ставок. Налоговая ставка устанавливается либо в рублях и копейках за единицу измерения продукции ( такая налоговая ставка называется твердой, или специфической) либо в процентах у ценам реализации без учета НДС и акциза ( такая ставка называется адвалорной). Эти виды ставок могут применяться одновременно ( такие ставки называются комбинированными).

Порядок начисления акцизов сявзан с установленными для того или иного вида товаров налоговыми ставками: по товарам , в отношении которых действуют твердые ставки, величина н-га определяется как произведение налоговой базы на соответствующую ставку; по товарам в отношении которых действуют адвалорные ставки, сумма акцизов рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы; по подакцизным товарам, в отношении которых применяются 4омбинированные ставки, величина акциза получается в результате сложения величин, исчисленных по твердой ставке ( как произведение ставки на налоговую базу, выраженною в объеме товара в натуральном выражении) и адвалорной ставке ( как соответствующая адвалорной ставке процентная доля стоимости товара). Налогоплательщики, осуществляющие облагаемые ацизами операции, обязаны предъявлять сумму акциза к оплате покупателю подакцизных товара. При определении величины налога, подлежащей внесению в бюджет, налогоплательщики имеют право использовать налоговые вычеты . Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплоченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные при ввозе в РФ подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для произвдства подакцизных товаров.

Сумма н-га подлежащая уплате в бюджет , равна начисленной сумме акциза за минусом налогвых вычетов. Если сумма вычетов в каком- то налоговом периоде превышает сумму начислений по акцизу, то в данном налоговом периоде налог не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза подлежит возмещению налогоплательщику ( путем зачета предстоящих платежей или возврата) в порядке, установленном законодательством.

Перечисление платежей в бюджет должно осуществляться в установленные сроки уплаты акциза. Длябольшинсива подакцизных товаров действует след. порядок: уплата н-га производится равными долями – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15 – го числа второго месяца следующего за отчетным. Особый порядок установлен для нефтепродуктов и алкогольной продукции.