9.3. Методи податкового планування

У податковому плануванні застосовується група методів, які дозволяють спрогнозувати, розрахувати податкові платежі за альтернативними варіантами здійснення господарської ді-яльності й вибрати з наявних альтернатив оптимальний варіант оподаткування.

Специфіка податкового планування полягає в тому, що, з одного боку, воно є однією зі складових внутріфірмового пла-нування, а з іншого, — має спеціальний об'єкт — податкові платежі. Серед існуючих поглядів щодо визначення методів податкового планування можна виділити два напрямки.

Методи податкового планування має сенс роз-поділити на загальні й спеціальні. До загальних методів належать методи, характерні для внутріфірмового планування підприємства в цілому й по-даткового планування як його складової, до спеціальних ме-тодів — методи, що використовуються винятково в податково-му плануванні підприємства при розробці проектів податково-го планування

Загальні методи податкового планування

Розрахунково-аналітичний метод використовується в ко-ригуванні планових показників під прогнозні зміни внутріш-ніх і зовнішніх факторів. У податковому плануванні застосо-вується при розрахунку податкового тягаря підприємства, визначенні сум податкових платежів у проектах податкового планування шляхом коригування вихідних показників проек-ту під прогнозні зміни податкового законодавства

Нормативний метод у податковому плануванні використо-вується на стадії розрахунку податкового тягаря підприємства, податкових платежів у проектах податкового планування й дає змогу визначити суми податкових платежів на підставі чинних ставок і баз оподатковування.

Метод мікробалансів полягає у створенні бухгалтерської моделі господарсько-фінансової ситуації шляхом складання бухгалтерських кореспонденцій і визначення па їх основі про-екту податкового планування з оптимальними показниками.

Метод графоаналітичних залежностей ґрунтується на по-будові графічної або аналітичної залежності фінансового ре-зультату підприємства від одного або декількох найважливі-ших параметрів балансу й виборі на основі даних залежностей проекту податкового планування з оптимальними показника-ми.

Застосування матрично-балансового методу ґрунтується на тому, що баланс підприємства записується у вигляді матри-ці, потім послідовно підбираються й записуються в матрицю показники господарських операцій по альтернативних проек-тах податкового планування й вибирається проект з оптималь-ними показниками. Застосовується на стадії вибору проекту податкового планування з оптимальними показниками. Дію цього методу можна продемонструвати за даними прикладу, наведеного для методу мікробалансів.

Статистичні методи мають широкий спектр застосування в податковому плануванні. Зокрема на основі використання різ-них методів статистичного аналізу (факторного, кореляційно--регресійного аналізу й т. п.) виділяються основні фактори, які впливають на розмір податкового тягаря підприємства, на ос-нові яких проектуються напрямки оптимізації податкових платежів підприємства. Статистичні методи застосовуються також при розрахунку ефективності заходів податкового пла-нування, зокрема при проведенні аналізу динаміки податко-вих платежів, розрахунку показників виконання бюджету по-датків тощо.

Методи економіко-математичного моделювання ґрунтуються на математичній побудові й описі моделі досліджувано-го об'єкта, яким у податковому плануванні виступають альтер-нативні варіанти оподаткування.

Спеціальні методи податкового планування використо-вуються на стадії підбору альтернативних варіантів оподатку-вання і розробки проектів податкового планування.

Метод заміни відносин полягає в заміні операції, що перед-бачає обтяжливе оподаткування, на операцію з аналогічною метою, але з більш пільговим порядком оподаткування.

Метод розподілу відносин базується на методі заміни відно-син. Відмінність цих методів полягає в тому, що в методі роз-поділу відносин заміняється або частина господарської опера-ції, замість операції в цілому, або одна господарська операція поділяється на кілька частин.

Використовується метод розподілу відносин у ситуаціях, коли метод заміни відносин не дає можливості досягти бажа-ного ефекту оптимізації податкових платежів.

Метод відстрочення податкового платежу дозволяє пере-нести момент виникнення об'єкта оподаткування на наступн1 податкові періоди.

Метод делегування податків структурі-сателіту полягає в передачі сплати податкових платежів спеціально створеним структурам, діяльність яких спрямована на зменшення фіс-кального податкового тиску на основне підприємство.

Метод використання облікової політики полягає в розробці варіанту облікової політики, спрямованого на оптимізацію по-даткових платежів підприємства.

Метод пільгового суб'єкта господарювання полягає у ско-роченні об'єкта оподаткування спеціальної організаційно-правової основи суб'єкта господа-рювання з пільговим режимом оподаткування. До цього мето-ду відносять вибір організаційно-правового гос-подарювання що безпосередньо користується пільгами (на-приклад, підприємства інвалідів) або має більш низький рівень оподаткування (наприклад юридичної або фізичної особи, що перебуває на спрощеній системі оподаткування).