Учет у поверенного

Согласно Плану счетов, расходы по посреднической деятельности, которые несет поверенный, отражаются на Плану счетов эти расходы учитываются на счете 26.

Посредник может полностью списать эти расходы в дебет счета 90 в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Такой порядок предусмотрен пунктом 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Но возможен и другой вариант: определять финансовый результат по мере оказания посреднических услуг. В этом случае посредник выделяет в учете расходы, которые непосредственно относятся к тому или иному договору (например, командировочные и представительские расходы или затраты на телефонные переговоры). Они отражаются на отдельном субсчете "Расходы по договору поручения" счета 26 и списываются в дебет счета счета 90 только после того, как будет подписан акт выполненных работ.

Остальные же расходы (заработная плата, аренда, материальные затраты и т. п.) учитываются на отдельном субсчете "Общие расходы по посреднической деятельности". Они могут полностью списываться в конце отчетного периода, в котором были произведены, или же распределяться по договорам поручения и списываться в том отчетном периоде, в котором был подписан акт выполненных работ.

Способ списания произведенных расходов должен быть отражен в учетной политике посредника.

Что касается расходов на транспортировку, экспедирование и страхование товара, то доверитель может возместить их отдельно, перечислив деньги сверх установленного посреднического вознаграждения. Тогда эти расходы не относятся на себестоимость посреднических услуг, а учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Однако следует учитывать, что Инструкция N 7 не позволяет поверенному оплачивать и возмещать указанные расходы в иностранной валюте. Он может оплатить их только в том случае, если счета выставлены в рублях. Следовательно, и возмещаются эти расходы также в рублях.

Рассмотрим на примере, какие проводки должен делать в своем учете поверенный.

Пример 1

ООО "Лесоруб" решило поставить свою продукцию на экспорт. Для этого оно поручило ООО "Агент" найти покупателя в Болгарии. Стороны заключили договор поручения.

Согласно договору, ООО "Лесоруб" (доверитель) уплачивает ООО "Агент" (поверенный) вознаграждение в размере 6000 долл. США, в том числе НДС - 1000 долл. США. Оплата производится в рублях по курсу Центрального банка РФ.

Акт выполненных работ доверитель и поверенный подписывают в день передачи товара перевозчику.

ООО "Агент" связалось с предполагаемым покупателем по телефону и договорилось о командировке своего сотрудника в Болгарию на пять дней. По окончании командировки стороны подписали экспортный контракт.

На телефонные переговоры ООО "Агент" потратило 3000 руб. (в том числе НДС - 458 руб.).

Расходы сотрудника по командировке составили:

- авиабилеты - 500 долл. США;

- суточные - по 45 долл. США за каждый день пребывания в Болгарии и 100 руб. за день, когда сотрудник вернулся в Россию;

- проживание в гостинице - 375 долл. США.

Все расходы по командировке возмещены сотруднику в пределах норм, установленных законодательством.

Официальный курс доллара США, установленный Центральным банком РФ, был равен:

- в день утверждения авансового отчета командированного сотрудника - 29 руб.;

- в день передачи товара перевозчику и начисления вознаграждения за посреднические услуги - 30 руб.;

- в день поступления денег от доверителя - 31 руб.

ООО "Агент" определяет выручку для целей налогообложения "по отгрузке".

Получив счет от телефонной компании и приложенную к счету распечатку, ООО "Агент" (поверенный) делает в учете следующую проводку.

Дебет 26 субсчет "Расходы по договору поручения" Кредит 60

- 2542 руб. - отражены расходы по телефонным переговорам с покупателем из Болгарии.

Оплата телефонных переговоров и возмещение НДС отражаются следующими проводками.

Дебет 19 Кредит 60

- 458 руб. - отражен НДС по расходам на телефонные переговоры;

Дебет 60 Кредит 51

- 3000 руб. - оплачен счет телефонной компании;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 458 руб. - принята к вычету сумма НДС по расходам на телефонные переговоры.

Вернувшись из командировки, сотрудник представил в бухгалтерию авансовый отчет. На основании этого отчета бухгалтер сделал следующие проводки (чтобы упростить пример, покупку наличной иностранной валюты и ее выдачу командируемому лицу мы не рассматриваем).

Дебет 26 субсчет "Расходы по договору поручения" Кредит 71

- 14 500 руб. (500 USD х 29 руб/USD) - отражена стоимость авиабилетов;

Дебет 26 субсчет "Расходы по договору поручения" Кредит 71

- 6625 руб. (45 USD х 5 дн. х 29 руб/USD + 100 руб.) - начислены суточные по командировке в Болгарию;

Дебет 26 субсчет "Расходы по договору поручения" Кредит 71

- 10 875 руб. (375 USD х 29 руб/USD) - отражены расходы на гостиницу.

В этом же месяце ООО "Агент" начислило заработную плату своим сотрудникам в размере 50 000 руб. и единый социальный налог по ставке 26 процента. Кроме того, за этот месяц организация должна арендодателю за аренду офиса 24 000 руб. (в том числе НДС - 3661 руб.).

Данные расходы, согласно учетной политике, отражаются на отдельном субсчете "Общие расходы по посреднической деятельности".

В учете поверенного были сделаны следующие проводки.

Дебет 26 субсчет "Общие расходы по посреднической деятельности"

Кредит 70

- 50 000 руб. – начислена заработная плата сотрудникам;

Дебет 26 субсчет "Общие расходы по посреднической деятельности"

Кредит 69

- 13 000 руб. (50 000 руб. х 26%) – начислен ЕСН;

Дебет 26 субсчет "Общие расходы по посреднической деятельности"

Кредит 60

- 20 339 руб. – начислена задолженность по арендной плате за офис;

Дебет 19 Кредит 60

- 3661 руб. – отражен НДС по арендной плате.

В этом же отчетном периоде ООО "Агент" и ООО "Лесоруб" подписали акт выполненных работ. На основании этого акта поверенный начислил вознаграждение за посреднические услуги.

В учете ООО "Агент" были сделаны следующие проводки.

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 180 000 руб. (6000 USD х 30 руб/USD) – начислено вознаграждение по договору поручения;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 27 457 руб. (1000 USD х 30 руб/USD) – начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж"

Кредит 26 субсчет "Общие расходы по посреднической деятельности"

- 89 300 руб. (50 000 + 13 000 + 20 339) – списаны общие расходы по посреднической деятельности;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж"

Кредит 26 субсчет "Расходы по договору поручения"

- 34 455 руб. (2500 + 14 500 + 6580 + 10 875) – списаны расходы по исполнению договора поручения;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 28 788 руб. (180 000 - 27457 - 89 300 - 34 455) – отражена прибыль от реализации посреднических услуг.

Получение денег от доверителя поверенный отражает в учете следующим образом.

Дебет 51 Кредит 62

- 186 000 руб. (6000 USD х 31 руб/USD) – поступило на расчетный счет вознаграждение;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 6000 руб. (6000 USD х (31 руб/USD - 30 руб/USD)) – увеличена выручка на положительную суммовую разницу;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 915 руб. (915 USD х (31 руб/USD – 30 руб/USD)) – увеличен НДС;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 5085 руб. (6000 – 915) – скорректирована прибыль от реализации посреднических услуг.