7. Аудит внешнеэкономических операций

Согласно Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) "Об аудиторской деятельности" целью аудита является выражение мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности. Цель аудита экспортно-импортных операций - это выражение независимого мнения о достоверности учета экспортно-импортных операций во всех существенных аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности системы внутреннего контроля предприятия.

Рисунок 1 – Общая характеристика аудита

Рисунок 2 – Аудит импортных и экспортных операций.

С точки зрения разграничения экспортных и импортных операций, основное их различие состоит в направленности действий: с одной стороны - ввоз на территорию России, с другой стороны – вывоз за пределы страны.

Экспортно-импортные операции как объект аудита можно подразделить на экспорт-импорт материальных ценностей (товаров, оборудования и т.п.) и нематериальных ценностей (услуг, работ).

Разделение внешнеторговых операций по этому признаку необходимо для определения подзадач аудита, отражающих специфику конкретной операции. Импортные операции, носящие неторговый характер (перевод %, страховых платежей и т.п.), не являются объектом данного исследования. Обосновав выделение экспортно-импортных операций в самостоятельный объект аудиторской проверки и охарактеризовав его цель и задачи, необходимо определить последовательность процесса аудита применительно к экспортно-импортным сделкам.

Необходимо детальное изучение статей отчетности, а именно: последовательное подразделение всей бухгалтерской отчетности на статьи по степени важности различных критериев, статей - на счета бухгалтерского учета, счетов – на хозяйственные операции. Этот процесс назван дезагрегированием.

В международной практике выделяют необъективный и циклический подходы к проведению аудита. При необъективности подхода все хозяйственные операции тестируются аудитором с точки зрения обособленного получения доказательств в отношении отдельных счетов бухгалтерского учета то есть сначала каждый счет бухгалтерского учета проверяется в отдельности по определенным критериям на этапе сбора аудиторских доказательств без выявления каких-либо взаимосвязей с другими счетами.

Далее проводится анализ разрозненной информации, выявляются взаимосвязи между счетами, и таким образом происходит обобщение результатов, заключительным этапом является формирование мнения о бухгалтерской отчетности в целом.

Циклический подход предполагает выделение в качестве объекта аудита всего цикла хозяйственной операции с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности, применяемой системы бухгалтерского учета и документооборота. При циклическом подходе применяется метод направленного тестирования, его основу составляет принцип двойной записи, таким образом, целенаправленно проверив дебетовые записи одного счета, аудитор может сделать выводы относительно кредитовых счетов – корреспондентов (при этом дебетовые тестируются на предмет завышения, а кредитовые – наоборот).

Смешанный подход предполагает комбинирование всех вышеперечисленных способов. Для достижения основной цели аудита экспортно-импортные операции – формирования объективного мнения о всех существенных аспектах сделки аудитору необходимо обеспечить достаточное количество аудиторских доказательств.

Основным источником аудиторских доказательств является первичные документы, являющиеся обоснованием проведения сделки.

Первичные документы определяют ключевые направления аудиторской проверки:

1. Соблюдение требований действующего законодательства, т.е. подтверждения законности совершения экспортно-импортных операций:

• документы органов, осуществляющих первичный контроль за операцией и дающих разрешение (лицензию) по ряду операций;

• документы банковского контроля в сфере валютного регулирования;

• документы таможенного контроля;

2. Определение полноты, своевременности и достоверности отражения операций в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями гражданского, валютного, бухгалтерского и налогового законодательства:

• импортный (экспортный) контракт;

• первичные документы бухгалтерского учета.

• бухгалтерская отчетность.

Программа аудита экспортно-импортных операций включает в себя ключевые этапы, последовательная проверка, которая позволяет получить аудиторские доказательства для формирования мнения о достоверности данной операции в целом:

1. Оценка системы внутреннего контроля за проведением экспортно-импортных операций на предприятии;

2. Проверка наличия и правильности сформирования экспортно-импортных контрактов;

3. Оценка соблюдения норм действующего законодательства при совершении внешнеторговой сделки;

4. Проверка достоверности и полноты отражения внешнеторговых сделок в балансе организации и нас счетах бухгалтерского учета:

• по импортным и экспортным материальных ценностей, в т.ч. соблюдения момента перехода прав собственности;

• по импортным и экспортным нематериальным ценностям;

5. Оценка правильности формирования фактической себестоимости импортных и экспортных материальных ценностей;

6. Проверка полноты и обоснованности включения затрат в себестоимость нематериальных ценностей;

7. Контроль за правильностью исчисления курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском учете;

8. Проверка законности исполнения (или неисполнения) организацией функций налогового агента при импорте нематериальных ценностей и правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Формирование аудитором мнения о достоверности внешнеторговых операций и их законности должно основываться на соответствии фактического состояния учета и отчетности определенным критериям – соблюдению предприятием норм действующего законодательства и следованию основным принципам бухгалтерского учета при отражении операций по экспорту и импорту материальных и нематериальных ценностей.

Конечным результатом процесса аудита является выражение мнения, фиксируемого в аудиторском заключении.

Таким образом, исследование особенностей экспортно-импортных операций хозяйствующих субъектов свидетельствует о наличии большого числа рисков искажения бухгалтерской отчетности, что обуславливает актуальность выделения этих операций в самостоятельный объект аудита. Аудит экспортно-импортных операций должен осуществляться исходя из необъективного подхода, т.е. аудит импорта (экспорта) оборудования, товаров, материалов, работ, услуг с группировкой по одноименным сделкам. Аудит типовых сделок следует проводить исходя из циклического подхода, т.е. аудит закупок, аудит расчетов, аудит реализации, аудит налогообложения. Для выделения однотипных операций по импорту (экспорту) необходимо использовать прием дезагрегирования отчетности, поскольку в бухгалтерской отчетности не раскрыта полностью информация о сделках, что делает ее непрозрачной для внешних пользователей. Таким образом, аудитор сможет убедиться, что недостоверное отражение в учете экспортно-импортных операций не завуалировано под сделки на внутреннем рынке.

Совокупность показателей, характеризующих влияние экспортно-импортных операций на финансовое состояние организации, определяется задачами, стоящими перед аудитором при проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта. Система показателей финансового анализа внешнеторговых операций должно быть таковое, чтобы по его результатам аудитор мог получить максимальную достоверную информацию, позволяющую ему обосновать вывод о возможности дальнейшего функционирования проверяемой организации.

Принцип действующего предприятия заложен в российском Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности», что соответствует аналогичному международному стандарту аудита. В соответствии с указанным стандартом аудиторская организация при проверке бухгалтерской отчетности должна установить, существуют ли серьезные сомнения в том, что аудируемое юридическое будет продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в будущем пот крайней мере в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Такие сомнения должны подтверждаться результатами выполнения аудиторских процедур и учитываться при составлении аудиторского заключения в соответствии с ФПСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Важнейшими показателями эффективности экспортно-импортных операций, оказывающими влияние на финансовое состояние организации, является валовый доход и прибыль, рентабельность операций, рентабельность капитала, авансированного в эти операции, цена авансированного капитала и др.

Целью аудиторской проверки операций на валютном счете в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Информационная база, используемая аудитором при проверке внешнеэкономических операций по счетам в банке, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;

- бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

- налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

- приказ об учетной политике организации;

- регистры синтетического учета операций на счетах в банке;

- первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации. К таким документам относятся:

- выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов: поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;

- первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание, аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст.76 Налогового кодекса Российской Федерации для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Такую проверку целесообразно проводить по схеме 3.

Бухгалтерский баланс (ф. N 1)

Показатели статей баланса "Валютные счета"

Главная книга

Сальдо по счетам 52 "Валютный счет"

Сводные регистры синтетического учета (сальдо и обороты по дебету и кредиту)

Показатели сводных регистров синтетического учета по 52 "Валютный счет"

Регистры синтетического учета по субсчетам при наличии нескольких расчетных, валютных, специальных счетов (сальдо и обороты по дебету и кредиту)

Показатели регистров по каждому счету в банке

Выписка банка по каждому счету в банке

Остаток денежных средств на отчетную дату по каждому счету

Рисунок 3 – Проверка операций по валютному счету в банке

Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации;

- проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;

- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Проверка законности операций по валютному счету. При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках Российской Федерации, а также за границей. Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируется валютным законодательством и нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица-резиденты могут иметь следующие валютные счета:

транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;

специальный транзитный валютный счет для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации и ее обратной продаже;

текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению Центрального банка Российской Федерации организации, имеющие представительства за границей.

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:

- соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

- проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций;

- наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;

- осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

- учет операций денежных средств в валюте на счете 52 "Валютный счет", к которому открываются субсчета "Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета", "Специальные транзитные счета", "Валютные счета за рубежом".

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка Российской Федерации, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Центральном банке Российской Федерации должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо установить:

- не зачисляла ли организация валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;

- не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;

- не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в Российскую Федерацию и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.

Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

Проверку операций по покупке (приобретению) валюты на соответствие валютному законодательству и порядку отражения их в бухгалтерском учете целесообразно проводить по такой схеме (см. табл.1).

Таблица 1

Проверяемый вопрос	На соответствие требованиям нормативных документов
Соблюдение валютного законодательства
1. Цель приобретения валюты: для осуществления текущих валютных операций, для осуществления валютных операций, связанных с движением капитала	Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (с изм. и доп. от 29 июня 2004 г.). Статья 11. Внутренний валютный рынок Российской Федерации
2. Относится ли валютная операция, связанная с движением капитала, к операциям, не требующим разрешения (лицензии) ЦБ РФ	Пункт 1 положения ЦБ РФ от 24.04.96 N 39 "Об изменении порядка проведения в РФ некоторых видов валютных операций"
3. Имеется ли разрешение (лицензия) ЦБ РФ на проведение валютной операции, связанной с движением капитала	Указание ЦБР от 18 марта 2002 г. N 1123-У "О форме Договора об общих условиях осуществления сделок купли-продажи долларов США на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (с изм. и доп. от 31 июля, 1 ноября 2002 г., 25 июня, 18 августа 2003 г., 16 февраля 2004 г.)
4. Использована ли купленная валюта по целевому назначению в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку	Информационное письмо ЦБР от 16 мая 2003 г. N 23 "Обобщение практики применения нормативных актов Банка России по вопросам валютного регулирования и валютного контроля"
5. Соблюдены ли сроки списания валюты по целевому назначению с транзитного счета	Информационное письмо ЦБР от 16 мая 2003 г. N 23 "Обобщение практики применения нормативных актов Банка России по вопросам валютного регулирования и валютного контроля"
6. Осуществлена ли операция обратной продажи купленной иностранной валюты	Информационное письмо ЦБР от 16 мая 2003 г. N 23 "Обобщение практики применения нормативных актов Банка России по вопросам валютного регулирования и валютного контроля"
7. Соблюдены ли условия покупки валюты на оплату импортных товаров до таможенного оформления товаров - открытие рублевого депозита	Информационное письмо ЦБР от 16 мая 2003 г. N 23 "Обобщение практики применения нормативных актов Банка России по вопросам валютного регулирования и валютного контроля"
Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете
8. Счета по рабочему плану, используемые для отражения операций по покупке валюты	Пункт 5 положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08)
9. Включение комиссионного вознаграждения банка в стоимость приобретенных материально-производственных запасов, для оплаты которых приобретается валюта	Пункт 6 положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01); Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

Продолжение таблицы 1

10. Списание комиссионного вознаграждения банку на дебет счета 99 «Прибыли и убытки»	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий по счету 99 «Прибыли и убытки»
11. Проведена ли корректировка финансового результата при определении налогооблагаемой прибыли на сумму комиссионного вознаграждения и курсовой разницы, отнесенных на счет 99 «Прибыли и убытки»	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий по счету 99 «Прибыли и убытки»
12. Проверка правильности установления даты пересчета иностранной валюты в рубли при покупке валюты	Статья 11 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ (в ред. от 23.07.98), Пункт 6 положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)
13. Проверка правильности курсов ЦБ РФ, использованных при пересчете валюты	Пункты 6, 7 положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)
14. Проверка корреспонденции счетов по отражению операции по покупке валюты	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий

Продажа валюты согласно валютному законодательству может быть классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.

Обязательная продажа включает продажу валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве авансов и предварительной оплаты.

Обратная продажа валюты включает продажу валюты, приобретенной на внутреннем рынке и зачисленной на специальный транзитный счет, в том случае, если купленная валюта не будет списана с указанного счета по целевому назначению в установленные сроки, а также валюты, зачисленной на специальный транзитный валютный счет и не использованной резидентом на оплату командировочных расходов.

Добровольная продажа валюты включает продажу части валютной выручки, превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с текущего валютного счета.

При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы как соблюдения обязательных условий порядка продажи, установленных законодательством, так и отражения этих операций в бухгалтерском учете, а при добровольной продаже в основном проверяют правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Операции по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного валютного счета, со специального транзитного валютного счета и с текущего валютного счета.

Проверку операций по продаже валюты целесообразно проводить по такой схеме (см. табл. 2).

Таблица 2 – Схема проверки операций по продаже валюты

Проверяемый вопрос	На соответствие требованиям нормативных документов
Проверка соблюдения валютного законодательства
1. Определение вида продажи: обязательная с транзитного валютного счета, обратная со специального транзитного счета, добровольная	Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (с изм. и доп. от 29 июня 2004 г.). Статья 11. Внутренний валютный рынок Российской Федерации
2. Подлежат ли обязательной продаже поступления на транзитный валютный счет	Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (с изм. и доп. от 29 июня 2004 г.). Статья 11. Внутренний валютный рынок Российской Федерации
3. Проверка правильности определения размера обязательной продажи: 25% валютной выручки	Указание ЦБР от 18 марта 2002 г. N 1123-У "О форме Договора об общих условиях осуществления сделок купли-продажи долларов США на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (с изм. и доп. от 31 июля, 1 ноября 2002 г., 25 июня, 18 августа 2003 г., 16 февраля 2004 г.)

Продолжение таблицы 2

4. Проверка соблюдения сроков продажи экспортной валютной выручки	Указание ЦБР от 18 марта 2002 г. N 1123-У "О форме Договора об общих условиях осуществления сделок купли-продажи долларов США на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (с изм. и доп. от 31 июля, 1 ноября 2002 г., 25 июня, 18 августа 2003 г., 16 февраля 2004 г.)
5. Проверка определения базы при расчете экспортной выручки, подлежащей обязательной продаже	Указание ЦБР от 18 марта 2002 г. N 1123-У "О форме Договора об общих условиях осуществления сделок купли-продажи долларов США на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (с изм. и доп. от 31 июля, 1 ноября 2002 г., 25 июня, 18 августа 2003 г., 16 февраля 2004 г.)
6. Проверка наличия условий для обратной продажи валюты со специального транзитного валютного счета	Указание ЦБР от 18 марта 2002 г. N 1123-У "О форме Договора об общих условиях осуществления сделок купли-продажи долларов США на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (с изм. и доп. от 31 июля, 1 ноября 2002 г., 25 июня, 18 августа 2003 г., 16 февраля 2004 г.)
7. Проверка соблюдения сроков обратной продажи валюты	Указание ЦБР от 18 марта 2002 г. N 1123-У "О форме Договора об общих условиях осуществления сделок купли-продажи долларов США на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (с изм. и доп. от 31 июля, 1 ноября 2002 г., 25 июня, 18 августа 2003 г., 16 февраля 2004 г.)
8. Переводила ли организация валюту со своего специального транзитного счета на другие валютные счета	Указание ЦБР от 18 марта 2002 г. N 1123-У "О форме Договора об общих условиях осуществления сделок купли-продажи долларов США на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (с изм. и доп. от 31 июля, 1 ноября 2002 г., 25 июня, 18 августа 2003 г., 16 февраля 2004 г.)
9. Проверка документального оформления операций по продаже валюты	Информационное письмо ЦБР от 16 мая 2003 г. N 23 "Обобщение практики применения нормативных актов Банка России по вопросам валютного регулирования и валютного контроля"
Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете
10. Использует ли организация для отражения операций продажи валюты счет 91 «Прочие доходы и расходы»	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы»
11. Отнесение комиссионного вознаграждения банку по продаже валюты (добровольной и обратной) на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

Окончание таблицы 2

12. Отнесение комиссионного вознаграждения банка по обязательной продаже валюты на себестоимость	Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г.)
13. Произведена ли корректировка финансового результата при определении налогооблагаемой прибыли при получении убытка по операции	Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г.)
14. Проверка правильности установления даты пересчета иностранной валюты в рубли по операциям учета продажи	Статья 11 Федерального закона N 129-ФЗ от 23.07.96(в ред. от 23.07.98), Пункт 6 ПБУ 3/2000
15. Проверка правильности применения курсов ЦБ РФ, использованных при пересчете	Статья 11 Федерального закона N 129-ФЗ от 23.07.96 (в ред. от 23.07.98), Пункты 6, 7 ПБУ 3/2000
16. Проверка правильности корреспонденции счетов по отражению продажи валюты	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета