3. Учет экспортных и импортных операций

Лекционные вопросы:

1. Принципы учета данных операций. Понятие экспортных и импортных операций, нормативное регулирование, документальное оформление.

2. Виды расчетов, таможенно-банковский контроль, порядок оформления сделок, связанных с оплатой экспортно-импортных операций.

3. Формы расчетов

Экспортные операции

Экспорт – вывоз за границу товаров, работ, услуг, проданных иностранным покупателем, предназначенных для продажи на иностранных рынках или для переработки в другой стране.

Момент перехода право собственности на продукцию от экспортера покупателю, зависит от условий договора.

Передав право собственности на продукцию, экспортер запишет:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- отражена выручка от продажи товаров на экспорт.

Причем сумму выручки нужно пересчитать в рубли. Так сказано в пункте 24 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Чтобы выполнить данное требование, бухгалтер берет курс валюты, который был установлен в этот день Центральным банком РФ.

А когда иностранный партнер перечислит деньги за товары, в бухгалтерском учете необходимо записать:

Дебет 52 Кредит 62

- поступила оплата за товары.

И вновь сумму нужно показать в рублях. Для этого применяется тот курс Центрального банка РФ, который действовал в день поступления денег на счет экспортера.

В случае если курс иностранной валюты изменился, сумма выручки в рублях в день отгрузки товара будет отличаться от той, что отражена в момент оплаты. Разница между ними и является курсовой. Для того чтобы рассчитать курсовую разницу, необходимо выручку, пересчитать в рубли на дату оплаты, и вычитать из нее рублевую выручку дня отгрузки. Допустим, результат положительный. В таких случаях и курсовая разница считается положительной. И в налоговом, и в бухгалтерском учете ее нужно включить во внереализационный доход. Этого требуют пункт 11 статьи 250 Налогового кодекса РФ и пункт 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006). При этом отображают с помощью следующей проводки:

Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- отражена положительная курсовая разница.

В случае получения отрицательного результата, в бухгалтерском учете показывают отрицательную курсовую разницу, которая является прочим расходом. Проводка же будет такой:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62

- отражена отрицательная курсовая разница.

Рассчитывая налог на прибыль, на сумму отрицательной курсовой разницы увеличиваются прочие расходы (подп.5 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ) (Приложение 3).

Пример 1

ЗАО "Караван" экспортирует древесину. В январе 2004 года иностранная компания решила закупить у ЗАО "Караван" древесины на 20 000 долл. США. По договору право собственности на древесину переходит к покупателю в день оформления грузовой таможенной декларации (ГТД).

13 января 2004 года ЗАО "Караван" оформило свою продукцию на таможне. Деньги за древесину поступили от иностранного покупателя только 29 января 2004 года.

Курс доллара США, установленный Центральным банком РФ, был:

- 13 января – 31,8327 руб/USD;

- 29 января – 31,8001 руб/USD.

Таможенная пошлина равна 3000 долл. США, сбор за таможенное оформление в рублях - 636,65 руб. (20 000 USD х 31,8327 руб/USD х 0,1%), а сбор за таможенное оформление в валюте - 10 долл. США (20 000 USD х 0,05%). Эти суммы были перечислены 13 января 2003 года.

Чтобы упростить пример, не будем рассматривать обязательную продажу валютной выручки и подтверждение нулевой ставки НДС.

В бухгалтерском учете ЗАО "Караван" необходимо сделать следующие записи.

13 января 2003 года:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 636 654 руб. (20 000 USD х 31,8327 руб/USD) – отражена выручка от продажи древесины;

Дебет 90 субсчет "Таможенные платежи" Кредит 76 субсчет "Расчеты с таможней по таможенной пошлине"

- 95 498,1 руб. (3000 USD х 31,8327 руб/USD) - начислена таможенная пошлина;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с таможней по таможенной пошлине" Кредит 51

- 95 498,1 руб. – уплачена таможенная пошлина;

Дебет 90 субсчет "Таможенные платежи" Кредит 76 субсчет "Расчеты с таможней по сбору в рублях"

- 636,65 руб. – начислен сбор за таможенное оформление в рублях;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с таможней по сбору в рублях" Кредит 51

- 636,65 руб. – уплачен сбор за таможенное оформление в рублях;

Дебет 90 субсчет "Таможенные платежи" Кредит 76 субсчет "Расчеты с таможней по сбору в валюте"

- 318,33 руб. (10 USD х 31,8327 руб/USD) – начислен сбор за таможенное оформление в иностранной валюте;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с таможней по сбору в валюте" Кредит 52

- 318,33 руб. – уплачен сбор за таможенное оформление в иностранной валюте.

29 января 2003 года:

Дебет 52 Кредит 62

- 636 002 руб. (20 000 USD х 31,8001 руб/USD) – поступила оплата за материалы;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62

- 652 руб.(636 654 - 636 002) - отражена отрицательная курсовая разница.

В налоговом учете отрицательную курсовую разницу, равную 652 руб., нужно включить во внереализационные расходы в январе 2004 года.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1, несколько изменив их. Предположим, что оплата за товары поступила от иностранного покупателя только 20 февраля.

ЗАО "Караван" перечисляет налог на прибыль ежемесячными авансовыми платежами. При этом оно исходит из фактически полученной прибыли. Декларацию организация подает каждый месяц. Поэтому и в налоговом и в бухгалтерском учете все активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, организация пересчитывает в последний день каждого месяца. Следовательно, дебиторскую задолженность за отгруженную древесину (20 000 долл. США) нужно пересчитать в рубли 31 января 2004 года.

Курс доллара США, установленный Центральным банком РФ, был:

- 31 января - 31,8222 руб/USD;

- 20 февраля - 31,5810 руб/USD.

Таким образом, выручка от реализованной древесины на 31 января 2003 года составила:

20 000 USD х 31,8222 руб/USD = 636 444 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО "Караван" были сделаны следующие проводки.

31 января 2003 года:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62

- 210 руб. (636 654 – 636 444) – отражена отрицательная курсовая разница.

20 февраля 2003 года:

Дебет 52 Кредит 62

- 631 620 руб. (20 000 USD х 31,5810 руб/USD) – поступила оплата за материалы;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62

- 4824 руб.(636 654 - 210 - 631 620) – отражена отрицательная курсовая разница.

В январе 2004 года в налоговом учете ЗАО "Караван" включило во внереализационные расходы отрицательную курсовую разницу, равную 210 руб., а в феврале - 4824 руб.