3. Учетная карточка

На каждую поставку товаров по представленному паспорту сделки таможенные органы оформляют не только ТД, но и формируют учетную карточку импортных товаров (УКи). В ней указываются сведения из ТД об общей фактурной стоимости импортированных товаров. Составляется учетная карточка в соответствии с порядком и по форме, установленным приложением 3 к Инструкции N 91-И/01-11/28644.

Карточка составляется в электронном виде и передается банку организации-импортера в течение 20 календарных дней с момента принятия решения о выпуске товаров. Банк сверяет сведения, указанные в учетной карточке с копией ТД. А затем возвращает их обратно в таможню не позднее контрольного срока, который указан в карточке.

Банк может и сам сформировать учетные карточки импортных товаров на основании копии ТД, которую представила организация-импортер, и направить их в таможенный орган. Тогда контрольный срок для передачи этих карточек в ТК России рассчитывается специальной программой.

Вполне возможно, что после передачи УКи в таможенные органы банк внес в эти документы какие-либо изменения или дополнения. В этом случае в течение 10 дней с момента внесения изменений и дополнений банк должен повторно направить УКи в таможню.

После того как банк отправил все учетные карточки, имеющиеся в банке по какому-либо паспорту импортной сделки, досье по этому ПСи закрывается и сдается в архив банка. Закрыть досье банк может не ранее чем через 90 календарных дней, которые следуют за датой, указанной в графе "Последняя дата" ПСи. В архиве банка досье хранится в течение пяти лет.

4. Карточка платежа

При осуществлении платежей иностранному поставщику или при передаче ему векселя в счет оплаты в течение 7 дней банк формирует карточку платежа.

Карточка платежа заполняется по каждому виду оплаты, связанному с импортом товаров по контракту. Причем банк заполняет отдельную карточку платежа также и в том случае, если на счет организации-импортера поступили денежные средства, ранее переведенные в оплату импортируемых товаров или же в оплату неустойки, возмещения убытков.

В эту карточку заносятся данные как о платежах в иностранной валюте или в валюте РФ, так и о передаче нерезиденту векселя в счет оплаты. При этом вексель может быть номинирован как в иностранной валюте, так и в валюте РФ.

Каждый платеж должен быть соотнесен с поставками товаров. В течение 10 дней после их формирования карточки платежа направляются банком в ФТС РФ.

Покупка импортных товаров

Когда к импортеру перейдет право собственности на товары, ему следует сделать такую проводку:

Дебет 10 (41) Кредит 60

- оприходована импортная продукция.

При этом стоимость продукции нужно указать в рублях.

А когда предприятие расплатиться с иностранным поставщиком, бухгалтер запишет, пересчитав иностранную валюту в рубли:

Дебет 60 Кредит 52

- оплачена импортная продукция.

Обычно с даты, когда организация оприходовала товары, до момента их оплаты (или наоборот – с оплаты продукции до ее получения) курс иностранной валюты меняется. Соответственно, в учете образуются курсовые разницы.

Определяют сумму таких разниц следующим образом. Берут стоимость товара, пересчитанную в рубли на момент его получения. Из нее вычитают стоимость товара, пересчитанную в рубли на день оплаты. Если результат положительный, то курсовая разница увеличивает прочие доходы. А когда разница получается отрицательной, ее нужно включить в прочие расходы. Как мы уже отмечали, это касается и бухгалтерского, и налогового учета. При этом проводки делают такие:

Дебет 60 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- отражена положительная курсовая разница;

или:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60

- отражена отрицательная курсовая разница.

Рассмотрим на примере, как отражает курсовые разницы импортер.

Пример 3

ООО "Кипарис" договорилось с иностранной компанией о покупке строительных материалов за 40 000 евро. Право собственности на материалы перешло к ООО "Кипарис" 3 февраля 2011 года. А деньги оно перечислило поставщику только 12 февраля 2011 года.

Курс евро, установленный Центральным банком РФ, составил:

- 3 февраля – 34,4290 руб./EUR;

- 12 февраля – 34,0947 руб./EUR.

ООО "Кипарис" 3 февраля 2003 года начислило и уплатило таможенную пошлину - 8000 евро. А также сбор за таможенное оформление в рублях - 1377,16 руб. (40 000 EUR х 34,4290 руб/EUR х 0,1%), и в валюте - 20 евро (40 000 EUR х 0,05%). Кроме того, в этот день был начислен и уплачен НДС, который равен:

(40 000 EUR + 8000 EUR) х 18% х 34,4290 руб/EUR = 297466,56 руб.

Бухгалтер ООО "Кипарис" эти операции отразил следующими проводками.

3 февраля 2011 года:

Дебет 10 субсчет "Сырье и материалы" Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиком в иностранной валюте"

- 1 377 160 руб. (40 000 EUR х 34,4290 руб/EUR) – получены строительные материалы;

Дебет 10 субсчет "Сырье и материалы" Кредит 76 субсчет "Расчеты с таможней по таможенной пошлине"

- 275 432 руб. (8000 EUR х 34,4290 руб/EUR) – начислена таможенная пошлина;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с таможней по таможенной пошлине" Кредит 51

- 275 432 руб. – уплачена таможенная пошлина;

Дебет 10 субсчет "Сырье и материалы" Кредит 76 субсчет "Расчеты с таможней по сбору в рублях"

- 1377,16 руб. – начислен сбор за таможенное оформление в рублях;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с таможней по сбору в рублях" Кредит 51

- 1377,16 руб. - уплачен сбор за таможенное оформление в рублях;

Дебет 10 субсчет "Сырье и материалы" Кредит 76 субсчет "Расчеты с таможней по сбору в валюте"

- 688,58 руб. (20 EUR х 34,4290 руб/EUR) – начислен сбор за таможенное оформление в иностранной валюте;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с таможней по сбору в валюте" Кредит 52

- 688,58 руб. – уплачен сбор за таможенное оформление в иностранной валюте;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 297466,56 руб. – начислен на таможне НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 297466,56 руб. – уплачен НДС, начисленный на таможне;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 297466,56 руб. – возмещен из бюджета НДС.

12 февраля 2004 года:

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиком в иностранной валюте" Кредит 52

- 1 363 788 руб. (40 000 EUR х 34,0947 руб/EUR) – оплачены строительные материалы иностранному поставщику;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиком в иностранной валюте" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 13 372 руб. (1 377 160 – 1 363 788) – отражена положительная курсовая разница.

В налоговом учете ООО "Кипарис" курсовую разницу, равную 13 372 руб., необходимо включить в прочие доходы.

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 3, но немного их изменим. Предположим, что ООО "Кипарис" расплатилось за строительные материалы лишь 10 марта 2011 года.

ООО "Кипарис" отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно.

Поэтому и в налоговом, и в бухгалтерском учете организация пересчитывает все активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, в конце каждого месяца.

Следовательно, кредиторскую задолженность за строительные материалы (40 000 EUR) нужно пересчитать в рубли на 28 февраля 2012 года.

Курс евро, установленный Центральным банком РФ, был:

- 28 февраля - 34,0549 руб/EUR;

- 10 марта - 34,7938 руб/EUR.

Таким образом, стоимость строительных материалов на 28 февраля 2003 года составила:

40 000 EUR х 34,0549 руб/EUR = 1 362 196 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО "Кипарис" были сделаны следующие проводки.

28 февраля 2011 года:

Дебет 60 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 14 964 руб. (1 377 160 - 1 362 196) – отражена положительная курсовая разница.

10 марта 2011 года:

Дебет 60 Кредит 52

- 1 391 752 руб. (40 000 EUR х 34,7938 руб/EUR) – оплачены импортные строительные материалы;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60

- 29 556 руб. (1 391 752 + 14 964 – 1 377 160) – отражена отрицательная курсовая разница.

В налоговом учете в феврале 2011 года ООО "Кипарис" должно включить в прочие доходы курсовую разницу - 14 964 руб. А в марте 2011 года к прочим расходам необходимо отнести 29 556 руб.

Формы расчетов

В международных расчётах отечественных предприятий и организаций с зарубежными фирмами используются следующие расчетные документы:

а) платежные поручения;

б) аккредитивы;

в) чеки;

г) платежные требования;

д) инкассовые поручения.

Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов):

а) наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;

б) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;

в) вид платежа;

г) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

д) наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

е) наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

ж) наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

з) назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается). Особенности указания назначения платежа применительно к отдельным видам расчетных документов регулируются соответствующими главами и пунктами Положения;

и) сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;

к) очередность платежа;

л) вид операции в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России и кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации;

м) подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).

Поля "Плательщик", "Получатель", "Назначение платежа", "ИНН" (ИНН плательщика), "ИНН" (ИНН получателя), а также поля 101-110 в расчетных документах на перечисление и взыскание налоговых и иных обязательных платежей, заполняются с учетом требований, установленных Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, Министерством финансов Российской Федерации и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации в нормативных правовых актах, принятых совместно или по согласованию с Банком России.

Наиболее перспективной формой расчетов являются следующие формы:

• документарный аккредитив;

• документарное инкассо;

• банковский перевод.

Исходя из эффективности, для отечественных организаций при их экспортных операциях целесообразно пользоваться, прежде всего, аккредитивной формой, затем – инкассовой и банковским переводом.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее – банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее – исполняющий банк) произвести такие платежи.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.

Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.

Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором рекомендуется отражать следующее:

- наименование банка-эмитента;

- наименование банка, обслуживающего получателя средств;

- наименование получателя средств;

- сумма аккредитива;

- вид аккредитива;

- способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

- способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;

- полный перечень и точную характеристику документов, представляемых получателем средств;

- сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;

- условие оплаты (с акцептом или без акцепта);

- ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

В основной договор могут быть включены иные положения, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

За нарушения, допущенные при исполнении аккредитивной формы расчетов, банки несут ответственность в соответствии с законодательством.