Бібліографічний список до теми № 4:

Основна література: [1; 4; 10; 11; 15; 17]

Додаткова література: [7; 10]

Змістовий модуль 3. Фінансовий результат діяльності страховика та оцінка його фінансового стану

Тема 5. Прибуток страховика, його формування та розподіл

Мета: поширити та закріпити знання студентів щодо специфіки розподілу прибутку страхових компаній, а також відображення його у спеціалізованій фінансовій звітності

План вивчення теми

1. Структура Звіту про доходи і витрати страховика

2. Розподіл прибутку страховика

Методичні рекомендації до самостійної роботи

При вивченні першого питання необхідно звернути увагу на те, що сучасна редакція Закону України «Про страхування» не унор­мовує порядок формування прибутку від страхової діяльності, пере­лік доходів та витрат страховика. Єдиний документ, в якому збе­рігся даний перелік — форма спеціалізованої звітності «Звіт про доходи та витрати страховика».

Ця форма звітності була запроваджена ще за умов чинності першої редакції Закону України «Про страхування» і базувалася на його нормах. У подальшому вона зазнала численних доопрацювань, але голов­ні ідеї у ній щодо прибутку страховика, його доходів і витрат збереглися.

Наразі Звіт про доходи і витрати страховика виступає однією з основних форм спеціалізованої проміжної фінансової звітності страхової компанії. Страховики подають його до Держфінпослуг щоквартально наростаючим підсумком із початку звітного періоду за станом на останній день кварталу відповідно до Порядку складання звітних даних страховиків, затвердженого Розпорядженням Держфінпослуг від 15.09.2005 № 4619.

Студент має знати, що звіт про доходи і витрати стра­ховика унаочнює специфіку обчислення прибутку страхової організації, в тому числі — прибутку від страхової діяльності.

Цей звіт відбиває всі складові специфічних доходів страхової компа­нії від основної діяльності і всі складові витрат, пов'язані з її ви­конанням.

Спеціалізована форма «Звіт про доходи і витрати страховика» корелює зі стандартною формою № 2 «Звіт про фінансові результати», але є структурованою дещо інакше. Студент має провести порівняльну характеристику структури цих документів.

Звіт про доходи і витрати страховика, у порівнянні із Звітом про фінансові результати згідно з П(С)БО 3 (форма № 2), є більш розгорнутим і містить 9 розділів, в яких згруповано інформацію про доходи, витрати, фінансові результати, податок на прибуток і чистий прибуток страхової організації.

Таблиця 3

Порівняльна характеристика Звіту про доходи та витрати страховика і Звіту про фінансові результати

Назва розділу звіту даних про доходи та витрати страховика	Зміст розділу	Назва рядка фінансового звіту про фінансові результати
1. Визначення доходу від реалізації послуг з видів страхування, інших, ніж страхування життя	Відображується інформація про страхові платежі (премії, внески), одержані від філій страхувальників - фізичних осіб, перестраху­вальників, про частки страхових платежів, належних перестраховикам, про зміни резервів незароблених премій та залишків страхових платежів із державного обов'язкового страхування, про зміст частки перестраховиків у резервах незароблених премій	010 Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). 030 Інші вирахування з доходу. 040 Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)
2. Визначення доходу від реалізації послуг із страхування життя	Розкриваються дані щодо сум страхових платежів (премій, внесків) та частки страхових платежів, належних перестраховикам	010 Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). 030 Інші вирахування з доходу
3. Дохід від надання послуг для інших страховиків	Розділ призначений для відображення інформації щодо суми доходу, одержаного від надання послуг для інших страховиків, у тому числі суми агентських винагород, та доходу від надання інших послуг, згідно із Законом України «Про страхування»	010 Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). 030 Інші вирахування з доходу
4. Інші операційні доходи, інші та надзвичайні доходи	Наводиться інформація щодо сум, що провертаються з технічних резервів, резервів із страхування життя, резерву належних виплат страхових сум; сум інвестиційного доходу, страхових виплат, відшкодувань, викупних сум, що компен­суються перестраховиками; сум, що повертаються із централізова­них страхових резервних фондів, а також інші операційні доходи, фінансові та інші доходи, а також надзвичайні доходи	060 Інші операційні доходи. 130 Інші доходи. 200 Надзвичайні доходи
5. Страхові виплати і страхові відшкодування та викупні суми	Зазначаються суми здійснених страхових виплат, страхових відшкодувань та викупних сум	040 Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)
6. Операційні витрати, інші та надзвичайні витрати	Розкривається інформація щодо витрат страховика: відрахувань до резервів, аквизиційних витрат, витрат, пов'язаних з укладенням та пролонгацією договорів перестрахування, витрат з регулюван­ня страхових випадків; адміністративних витрат, витрат на збут послуг, інших операційних витрат, фінансових, інших та надзви­чайних витрат	070 Адміністративні витрати, 080 Витрати на збут, 090 Інші операційні витрати, 140 Фінансові витрати, 150 Інші витрати, 160 Втрати від участі в капіталі
7. Фінансові результати звичайної діяльності та надзвичайних подій (до оподаткування)	Відображується результат основної діяльності, фінансових операцій, від іншої звичайної діяльності та від надзвичайних подій	100 Фінансові результати від опе­раційної діяльності: прибуток, 105 Фінансові результати від опе­раційної діяльності, 060 Інші опе­раційні доходи, 130 Інші доходи
8. Податки на прибуток	Наводяться дані щодо суми нарахованого за звітний період податку на прибуток	210 Податки з надзвичайного прибутку
9. Чистий прибуток / збиток	Зазначається сума чистого прибутку або збитку	220/225 Чистий: прибуток / збиток

Розкриваючи зміст першого питання, слід підкреслити, що Звіт про доходи і витрати страховика складається за однаковою формою страховими компаніями, що здійснюють страхування життя і страховими компаніями, що здійснюють загальне страху­вання. Звідси — два взаємовиключних розділи (І і II), які страхові компанії заповнюють відповідно до профілю своєї діяльності. Показники інших розділів є однаковими для «загальних» і для «лайфових» страховиків.

Отже, саме ця форма спеціалізованої страхової звітності дає деталь­ну картину формування прибутку від страхової діяльності як різ­ниці між відповідними доходами та витратами. Студентам необхідно приділити особливу увагу на розгляді змісту цих доходів і витрат більш докладно за окремими розділами Звіту про доходи і витрати страховика.

При розгляді другого питання студентам слід усвідомити те, що прибуток страховика розподіляється за спільними для всіх суб'єктів господарювання принципами. Схема розподілу прибут­ку залежить від форми організації страхової компанії (акціонерне товариство відкритого або закритого типу, командитне, повне това­риство, товариство з додатковою відповідальністю) і регулюється Законом України «Про господарські товариства» та установчими документами страховика. Особливістю розподілу прибутку стра­хової компанії є те, що згідно з Законом України «Про страху­вання» за рахунок нерозподіленого прибутку, тобто прибутку, який реінвестовано у страхову компанію, вона може створювати вільні резерви з метою зміцнення своєї платоспроможності.

Отже, напрями використання валового прибутку можна зобразити у вигляді схеми.

Рис. 1. Напрями використання валового прибутку страховика

Зважаючи на те, що переважна більшість страховиків в Украї­ні є акціонерними товариствами, студентам слід більш докладно зупинитися на розподілі прибутку саме акціонерних товариств.

Цей розподіл відбувається виходячи з відповідного рішення загальних зборів акціонерів.

Прибутковість акцій розраховується і відображається у части­ні III «Розрахунок показників прибутковості акцій» Форми № 2 «Звіт про фінансові результати».

Розглядаючи друге питання необхідно акцентувати увагу на тому, що наразі відбувається активізація інтеграційних процесів на фінансовому ринку, тобто страхові компанії співпрацюють з банками. Однією з переваг участі банків в акціонерному капіталі страхових є те, що компаній банк бере участь у розподілі прибутку, отриманого страховиком.

В Україні переважають закриті акціонерні страхові компанії, що пояснюється, насамперед:

- відсутністю розвинутого ринку цінних паперів;

- певною непрозорістю у діяльності страхових компаній, тому що їх власники хочуть контролювати діяльність для вирішення своїх поставлених завдань.

Відкриті акціонерні страхові компанії мають змогу залучати додаткові кошти шляхом випуску акцій і їх продажу на ринку цінних паперів. Проте відкритий продаж акцій може призводити до розподілу прибутку між більшою кількістю акціонерів, а також до перекуповування контрольного пакету акцій третіми особами та втрати контролю над управлінням страховою компанією.