- •Введение
- •Раздел 1 основы аудита
- •Глава 1. Сущность, виды и цели аудита
- •1.1. Сущность и необходимость (назначение) аудита
- •1.2. Виды и типы аудита
- •1.3. Цели внешнего и внутреннего аудита
- •Глава 2. Методология аудита
- •2.1. Предмет и метод аудита
- •2.2. Аудиторские доказательства, виды и источники их получения
- •2.3. Методологические подходы к технике проведения аудита
- •2.4. Методические приемы и технические способы проведения аудита
- •Глава 3. Правила (стандарты) и нормы аудита
- •3.1. Значение правил (стандартов)
- •3.2. Международные правила (стандарты) аудита
- •Международные правила (стандарты) аудита и стандарты по оказанию сопутствующих услуг
- •3.3. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации
- •3.4. Концепции и постулаты аудита
- •3.5. Основные принципы, регулирующие аудит
- •3.6. Права и обязанности аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц
- •Глава 4. Организация, порядок подготовки и принципы проведения аудита
- •4.1. Организация, сферы аудиторской деятельности и задачи аудиторских служб
- •Классификация сопутствующих аудиту услуг ( при обязательном аудите деятельности экономического субъекта)
- •Задание на оказание сопутствующих аудиту работ и услуг (российский стандарт)
- •4.2. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и общение с руководством экономического субъекта
- •Рекомендуемая форма письма-предложения экономического субъекта о проведении аудита
- •Рекомендуемая форма письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита (российский стандарт)
- •4.3. Договор на оказание аудиторских услуг
- •1. Предмет договора
- •2. Права и обязанности сторон
- •3. Ответственность сторон и условия расторжения договора
- •4. Порядок сдачи работы
- •5. Расчеты по договору
- •6. Дополнительные условия
- •7. Юридические адреса и банковские реквизиты сторон
- •4.4. Планирование аудита и изучение деятельности экономического субъекта
- •4.5. Оценка материальности (существенности)
- •Пример практического определения уровня существенности
- •Пример предельно допустимых критериев существенности
- •Распределение общей суммы предельно допустимой ошибки между статьями оборотных средств баланса (тыс. Руб.)
- •Анализ предварительных оценок критерия существенности и фактических суммарных ошибок (тыс. Руб.)
- •4.6. Аудиторский риск
- •Зависимость между уровнем риска и количеством свидетельств (доказательств)
- •Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска (российский стандарт)
- •4.7. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
- •4.8. Использование работы эксперта, внутреннего аудита и другой аудиторской организации
- •4.9. Оценка непрерывности деятельности и аудит операций со связанными сторонами
- •4.10. Действия аудитора при выявлении искажений (мошенничества, ошибки)
- •Глава 5. Документирование аудита и оформление результатов аудиторской проверки
- •5.1. Составление рабочих аудиторских документов
- •5.2. Информация для руководства экономического субъекта
- •Рекомендуемая форма письменной информации аудитора (российский стандарт)
- •Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
- •Общая информация
- •Результаты аудиторской проверки
- •Выводы и рекомендации
- •5.3. Разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта
- •Рекомендуемая форма письма аудитору от руководства экономического субъекта (российский стандарт)
- •Рекомендуемая форма рабочего документа аудитора, содержащего информацию о полученных устных разъяснениях (российский стандарт)
- •Рекомендуемая форма письма аудитора с запросом на подтверждение определенной точки зрения (российский стандарт)
- •5.4. Оценка и оформление результатов аудиторской проверки
- •5.5. Виды аудиторских заключений
- •Примерная форма безусловно положительного аудиторского заключения аудиторское заключение
- •Примерные формы условно положительного аудиторского заключения
- •Заключение аудиторской фирмы/аудитора
- •Заключение аудиторской фирмы/аудитора
- •Примерная форма отрицательного аудиторского заключения
- •Заключение аудиторской фирмы/аудитора
- •Примерная форма аудиторского заключения с отказом от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности
- •Заключение аудиторской фирмы/аудитора
- •Примерная форма безусловно положительного аудиторского заключения
- •Заключение аудиторской фирмы/аудитора
- •5.6. Особенности аудиторского заключения при первичном аудите бухгалтерской отчетности
- •Примерный фрагмент итоговой части условно положительного аудиторского заключения
- •Примерный фрагмент итоговой части отрицательного аудиторского заключения
- •Примерный фрагмент итоговой части аудиторского заключения с отказом от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности
- •5.7. Отражение в аудиторском заключении нарушений требований нормативных актов и событий, произошедших после даты составления отчетности
- •Примерная форма перечня нормативных актов, по которым в ходе аудита были выявлены нарушения
Пример предельно допустимых критериев существенности
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя в отчетности, тыс. руб. |
Предварительное суждение о существенности (критерии) |
|||
минимум |
максимум |
||||
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
||
Балансовая прибыль Оборотные средства Валюта баланса Краткосрочные пассивы |
15000 60000 95790 50000 |
5 5 2 5 |
750 3000 1916 2500 |
10 10 8 10 |
1500 6000 7663 5000 |
На втором этапе аудитор распределяет общую величину границ предельно допустимой ошибки между элементами внутри выбранного базового показателя отчетности. Покажем это на примере распределения сумм нижней и верхней границ оборотных средств между статьями внутри этого раздела баланса (табл. 4.4).
Таблица 4.4
Распределение общей суммы предельно допустимой ошибки между статьями оборотных средств баланса (тыс. Руб.)
Оборотные средства в балансе организации |
Минимум |
Максимум |
Денежные средства Дебиторская задолженность Запасы Итого |
192 795 2013 3000 |
384 1590 4026 6000 |
В данном конкретном случае аудитор, основываясь на опыте прошлых проверок, может без особых трудозатрат определить верхние и нижние границы предельно допустимой ошибки по счетам денежных средств и дебиторской задолженности. Установление же предельных ошибок по счетам запасов — более трудоемкая задача, а поэтому для этой статьи баланса аудитор должен установить более высокие границы ошибок, чем для других оборотных средств.
На данном этапе аудитор имеет возможность выделять более «слабые», «болевые» места в отчетности клиента, требующие более подробного тестирования и глубокого исследования. Это позволяет корректировать план и программу аудита по ключевым направлениям и акцентировать внимание аудитора на проверке в большей степени тех объектов контроля, где предполагается максимум ошибок.
Третий этап предполагает исчисление ошибки и сопоставление ее с предварительной оценкой. Предположим, что, подвергая аудиту статью запасов, аудитор обнаружил преувеличенные данные на сумму 726 тыс. руб. из их общей реальной величины. При этом было исследовано первичных документов и учетных регистров по операциям с ценностями на сумму 5772 тыс. руб. Общая величина тестируемой совокупности составила 34560 тыс. руб. В результате суммарная ошибка по счетам займов в виде преувеличения составит 4347 тыс. руб.(726 : 5772 34560).
Аналогичным образом исчисляется суммарная погрешность в виде преувеличенных данных по другим счетам. Балансовая величина денежных средств составила 2280 тыс. руб. В результате тестирования выбранной величины 1402 тыс. руб. выявлено преувеличение суммы в бухгалтерском учете на 107 тыс. руб. Отсюда фактическая ошибка по счетам денежных средств составляет 174 тыс. руб. (107 : 1402 2280).
Тестирование данных по счетам дебиторов на сумму 2548 тыс. руб. показало преувеличение учетных сумм на 145 тыс. руб. Балансовая величина суммы по счетам дебиторов равняется 23160 тыс. руб. Отсюда суммарная ошибка по указанным счетам составляет 1318 тыс. руб. (145 : 2548 23160). Полученные данные приведены в табл. 4.5.
Таблица 4.5