3. Организационные и методические аспекты формирования учетной политики в отношении объектов бухгалтерского учета и хозяйственных

ОПЕРАЦИЙ

Учетная политика предприятия обеспечивает полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности, а именно: отражение в отчетном периоде всех хозяйственных операций, своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности; отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования; рациональное ведение бухгалтерского учета (суммарные затраты на учет объекта' не должны превышать стоимости объекта), исходя из условий хозяйственной деятельности.

Основные аспекты и элементы учетной политики ЗАО «Туроверовское» представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 Основные аспекты и элементы учетной политики

№ п/п	Элемент учетной политики		Выбранный вариант ведения финансового учета
1.	Организация бухгалтерской службы	бухгалтерская служба является структурным подразделением
2.	Уровень централизации учета	учет централизован
3.	Структура бухгалтерской службы	двухуровневая
4.	Внутренний контроль	осуществляется ревизором 1 организации./
5.	Форма бухгалтерского учета	Журнально-ордерная системы

39

		счетоводства для предприятий
6.	Используемая программа автоматизации учета на предприятии	1С: бухгалтерия
7.	Используемый План счетов	рабочий план счетов бухгалтерского учета
8.	Наличие утвержденных руководителем форм первичных документов, используемых в организации	формы всех первичных документов утверждены руководителем организации
9.	Учетная политика по налоговому учету	является составной частью учетной политики по бухгалтерскому учету
10.	Утверждение бухгалтерской и налоговой учетной политики в организации осуществляется	ежегодно
11.	Критерий отнесения объектов к основным средствам	40 000 руб. за единицу
12.	Метод начисления амортизации по основным средствам	линейный
13.	Отражение в бухгалтерском учете приобретения материально-производственных запасов (МПЗ)	с оценкой по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы»
14.	Вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в	по средней себестоимости

40

	производство материалов
15.	Базы распределения косвенных расходов между объектами калькулирования	сумма прямых затрат

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем организации. Бухгалтерскую службу как самостоятельное структурное подразделение возглавляет главный бухгалтер.

На главного бухгалтера возлагается обязанность по:

• формированию учетной политики,

• ведению бухгалтерского учета,

• своевременному составлению и представлению полной и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Применяемый порядок контроля за хозяйственными операциями, ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности утверждается руководителем организации.

Применяется рабочий план счетов бухгалтерского учета (в разрезе синтетических и аналитических счетов), разработанный на основе типового Плана счетов и отраслевых Методических положений.

Ведение учета осуществляется при помощи вычислительной техники с применением автоматизированных программ. Используемые регистры бухгалтерского учета, формирующиеся в применяемой для учета автоматизированной программе, утверждаются руководителем организации.

Оценка основных средств производится в сумме фактических затрат на приобретение (строительство). Оценка основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятая объекта к бухгалтерскому учету на счет 08/«Вложения во внеоборотные активы».

41

Объекты основных средств, которые оплачены в предварительном порядке в валюте либо в счет оплаты которых перечислен аванс или задаток в валюте, признаются в бухучете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Организация имеет право проводить переоценку основных средств, в добровольном порядке один раз в год (на конец отчетного года) согласно дополнительному распоряжению руководителя.

Учет основных средств ведется с открытием следующих субсчетов к счету 01 «Основные средства»:

• субсчет «Основные средства в запасе»,

• субсчет «Основные средства в фактической эксплуатации».

При передачи основных средств в фактическую эксплуатацию - подлежат учету на субсчете счета 01 «Основные средства в фактической эксплуатации». Начисленные до принятия к учету объекта основных средств являющегося инвестиционным активом, проценты по заемным (кредитным) средствам, дополнительные расходы по займам (кредитам) непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением этого объекта, а также расходы по оплате других работ (услуг), связанных с приобретением, сооружением или изготовлением этого объекта, включаются в его первоначальную стоимость.

Ввозные таможенные пошлины и сборы включаются в первоначальную стоимость основного средства.

Учетная политика ЗАО «Туроверовское» сформирована главным бухгалтером организации и утверждена генеральным директором. Учетная политика по налоговому учету является составной частью учетной политики по бухгалтерскому учету. При этом ежегодно утверждается бухгалтерская и налоговая учетная политика предприятие.

Критериями отнесения имущества в состав основных средств являются условия, перечисленные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет

42

основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (далее - ПБУ 6/01).

Срок полезного использования основных средств устанавливается на основании «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Для отдельных объектов основных средств (в том числе для объектов в отношении которых осуществлены: реконструкция, модернизация, техническое перевооружение) возможен иной порядок установления срока полезного использования - исходя из ожидаемого срока использования данного объекта, который определяется на основании распоряжения руководителя или комиссии по вводу основных средств в эксплуатацию.

Срок полезного использования объектов основных средств, бывших в употреблении, определяется с учетом документально подтвержденного количества лет (месяцев) эксплуатации объекта предыдущим собственником.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации, пересматривается срок полезного использования по этому объекту

Срок полезного использования подлежит пересмотру при возникновении признаков существенного изменения срока предполагаемого использования » связи с:

• изменением режима эксплуатации,

• физическим и/или моральным износом объектов,

• изменением намерения руководства организации и др.

Срок полезного использования капитальных вложений в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений определяется исходя из срока полезного использования для созданных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Для отдельных капитальных вложений в арендованные объекты основных средств возможен иной порядок установления срока

43

полезного использования - исходя из ожидаемого срока использования таких объектов на основании распоряжения руководителя или комиссии по вводу основных средств в эксплуатацию. Если в указанном порядке невозможна определить срок полезного использования, то срок полезного использования капитальных вложений в арендованные объекты основных средств определяется исходя из срока полезного использования арендованных объектов.

Затраты на ремонт и содержание основных средств относятся на себестоимость продукции в том месяце, в котором они были фактически произведены.

Амортизация объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования линейным способом начисления. По имуществу, полученному в лизинг (если оно находится на балансе лизингополучателя), применяется коэффициент ускоренной амортизации - 3.

Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений включаются в состав амортизируемого имущества.

Амортизация по объекту основных средств начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (отражения на счете 01 «Основные средства»).

Начисление амортизации по основным средствам, находящимся в фактической эксплуатации, производится на соответствующие счета затрат в зависимости от использования основных средств (20, 91). Остаточная стоимость основных средств при выбытии формируется на счете 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств.

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств признаются прочими расходами. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Авансовые платежи подразделяются на платежи, направленные на пополнение оборотных и внеоборотных средств. Платежи, направленные на пополнение внеоборотных средств (приобретение основных средств,

44

нематериальных активов, незавершенного строительства и долгосрочных финансовых вложений), учитываются в качестве дебиторской задолженности и в бухгалтерском балансе отражаются в составе прочих внеоборотных активов.

Первоначальная оценка НМА производится в сумме фактических затрат на приобретение (создание). Проценты по заемным (кредитным) средствам,, дополнительные расходы по займам (кредитам) начисленные до принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, являющегося инвестиционным активом, включаются в его первоначальную стоимость, если средства непосредственно связаны с приобретением и (или) изготовлением (созданием) этого объекта.

Переоценка нематериальных активов производится на основании распоряжения руководителя при наличии сведений о текущей рыночной стоимости нематериальных активов по данным активного рынка на конец отчетного года. При отсутствии данных активного рынка переоценка нематериальных активов не производится. Проверка на обесценение не производится

Учет нематериальных активов в запасе ведется обособлено от учета нематериальных активов в эксплуатации. Учет нематериальных активов полученных в пользование, ведется на забалансовом счете.

Срок полезного использования для нематериальных активов устанавливается на основании правоустанавливающих и иных документов, в т. ч. первичных, правоустанавливающих, договоров, бизнес-планов, инвестиционных проектов, расчетов, выполняемых специалистами, осуществляющими правовую охрану и контроль над активами. Если из документов установить срок полезного использования не невозможно, срок полезного использования такого актива считается неопределенным Установленный срок полезного использования ежегодно проверяем» организацией на необходимость его уточнения п. 25, п. 26 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Срок полезного использования по каждому вновь приобретаемому объекту

45

нематериальных активов определяется согласно правоустанавливающим я иным первичным документам, либо самостоятельно организацией, при постановке на учет. В случае невозможности определения срока полезного использования, он устанавливается из расчета 10 лет.

Срок полезного использования подлежит изменению в случае существенного (более чем на 12 месяцев) изменения периода предполагаемого использования, получения результата.

По нематериальным активам с неограниченным сроком службы амортизация не начисляется. Накопление амортизационных отчисление производится на отдельном счете - 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов.

Срок полезного использования по нематериальным активам ежегодно (на начало года) проверяется на необходимость его уточнения специалистами, в обязанности которых входит обеспечение правовой охраны и осуществления контроля над активами.

Способ начисления амортизации следует пересмотреть (изменить), если структура потребления будущих экономических выгод от актива изменилась,

Активы, отвечающие критериям для признания их в составе основных средств, стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, приходуются в составе материально-производственных запасов и единовременно списываются на затраты (расходы на продажу) по мере отпуска в производство и эксплуатацию с ведением количественного учета за балансом.

В соответствии с п. 2 Положения По бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н (далее - ПБУ 5/01), к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

46

используемые в качестве сырья, материалов и тому подобное при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

используемые для управленческих нужд организации.

Кроме того, в составе материально - производственных запасов учитываются «малоценные» основные средства, а также книги, брошюры и иные аналогичные издания.

На основании п. 3 ПБУ 5/01 учет материально-производственных запасов в организации ведется по номенклатурным номерам. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. На основании п. 16 ПБУ 5/01 отпуск материально- производственных запасов в производство осуществляется методом средней себестоимости.

Оценка незавершенного производства осуществляется по прямым статьям затрат.

Учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В составе специальной одежды учитываются: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

Документальное оформление хозяйственных операций со спецодеждой осуществляется посредством применения унифицированных форм первичных учетных документов, предусмотренных законодательством для учета движения основных средств.

Если сроки выдачи специальной одежды не превышают 12 месяцев, то ее стоимость списывается на затраты единовременно.

47

Списание автомобильных шин на расходы производить в момент' их первого отпуска в эксплуатацию.

Фактический расход ГСМ списывается на основании данных о пробеге автомобиля с применением норм расхода ГСМ, установленных для определенной марки автомобиля с учетом надбавок и закрепленных приказом руководителя предприятия.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств. Расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, приобретением и продажей товаров. Обычным видом деятельности для организации является производство товарной продукции.

Бухгалтерский учет расходов ведется с использованием счетов: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательное производство»

25. «Общепроизводственные расходы»

26. «Общехозяйственные расходы»; 44 «Расходы на продажу».

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежном выражении или иной форме или величине кредиторской задолженности.

По способу включения в себестоимость продукции затраты для целей бухгалтерского учета группируются на прямые и косвенные. Прямые затраты - это расходы, связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть непосредственно (прямо) включены в их себестоимость. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство». К ним относят:

48

материальные затраты, непосредственно связанные с производством продукции;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции, работ, услуг.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в конце каждого месяца в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи».

На счете 44 «Расходы на продажу» учитываются коммерческие расходы, связанные с продажей готовой продукции. В их составе учитываются:

расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

расходы по доставке продукции до пункта, обусловленного договором, расходы по погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

расходы на рекламу;

представительские расходы;

другие аналогичные по назначению расходы.

49

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями организации. В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (далее - ПБУ 18/02), информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете организации на основании первичных учетных документов непосредственно на счетах бухгалтерского учета.

На основании п. 19 ПБУ 18/02 суммы налоговых активов и обязательств в балансе отражаются в свернутом виде.

Начисление возможных сумм штрафных санкций по страховым взносам в бухгалтерском учете производится организацией с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, учетная политика ЗАО «Туроверовское» обеспечивает полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности, рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности.

50